一、审计方法的基本概念 审计活动是审计主体和审计客体之间的相互作用。审计主体是审计活动的执行主体。审计客体是审计主体作用的对象，包括接受审计的实体和内容，接受审计的实体即为责任的承担者，接受审计的内容即为责任的履行情况。 审计活动具有目的性，实现审计目的，需要有相应的审计手段。审计手段是联系审计主体和审计客体的中介。审计目的和审计手段的辩证关系是：审计目的决定审计手段，有什么样的审计目的，就有什么样的审计手段。审计目的必须依赖审计手段来实现，审计手段可以影响审计目的实现的程度。审计目的是审计想要达到的理想结果，审计目标是审计目的的具体化。审计的总体目标可以分解为若干子目标，子目标又可以进一步分解为更加具体的小目标。在这个层次系统中的每一个层次，都可以视为下一个层次的目的和上一个层次的手段。所以，审计目的与审计手段在一定条件下可以相互转化。审计目的和审计手段的辩证统一是审计主体和审计客体辩证统一的基础。 审计手段包括两个基本要素：一是审计工具；二是操作审计工具的方法，即审计方法。审计工具的本质特征是中介性和有用性，包括人本身的感官、物质工具和观念工具。审计方法是指审计主体解决审计问题的思路、步骤或程序。审计手段是审计工具和审计方法的结合，两者缺一不可。而且，两者相互依赖，审计工具的运用离不开一定的审计方法，审计方法必须依靠一定的审计工具才能发挥作用。如果说审计工具是审计手段的“躯体”，那么审计方法就是审计手段的“灵魂”。 根据审计工具的不同，可以把审计方法分成三大类：一是与人自身感官作为工具相对应的经验认知方法。感性认识是审计活动的基础，观察、调查、访谈和实验等，是重要的经验认知方法。二是与各种物质工具相对应的审计方法。在审计活动中，获取、储存、处理和运用被审计单位的财务信息和业务信息，离不开一定的物质工具，例如算盘、计算机、联网设备、视听设备、图像分析设备等，运用这些物质工具，也需要有相对应的审计方法，例如计算机审计方法、联网审计方法等。物质工具通常是人造物，物质工具的制造反映了一定时期科学技术的发展水平，所以，物质工具类的审计方法会随着科学技术的发展而不断发展。三是与观念工具相对应的理论思维方法。在审计活动中，理论思维非常重要，有时需要运用概念、范畴、判断、推理等观念工具进行理论思维发现事物的本质与规律，比较方法、分类方法、归纳方法、演绎方法、分析方法、综合方法等是最基本的理论思维方法。 二、绩效审计方法的特征 绩效审计方法，就是在绩效审计中应用的审计方法。在绩效审计中，审计主客体之间的相互作用，离不开一定的审计手段，即审计工具和审计方法。绩效审计的审计目的和审计客体方面的特征，决定了绩效审计手段的特征，从而决定了绩效审计方法的基本特征。 （一）方法的多样性 在审计目的方面，财务审计主要关注审计客体的合规性责任，绩效审计主要关注审计客体的绩效责任。根据我国审计法的规定，在审计客体方面，接受财务审计和接受绩效审计的实体范围两者并无差别，凡是依法属于财务审计范围内的实体单位，同时也被包含在绩效审计的范围之内，所有接受审计监督的实体，都要接受真实、合法和效益方面的审计监督。然而，在审计客体方面，由于审计目标的不同，接受财务审计和接受绩效审计的内容却明显不同。财务审计关注的主要是被审计实体履行职责的合规性情况，而绩效审计关注的主要是被审计实体履行职责的效果。由于接受财务审计的实体应遵守的法律法规和相关行为规范比较固定和统一，财务审计的内容也比较固定和统一。相比之下，绩效审计的内容则具有多变性或多样性，将会因被审计实体履行职责的具体内容不同而不同。在审计客体方面，接受绩效审计的内容的多样性，必然导致作为联系审计主体和审计客体中介的审计手段的多样性，即审计工具和审计方法的多样性。随着绩效审计的不断发展，近年来，审计人员不仅广泛应用了计算机技术设备，而且运用了大量的新型技术设备，例如GPS测量坐标、图像分析技术、环境数据自动监测仪器设备等。不仅运用了大量的物质工具来获取、处理和分析审计资料，而且还运用了多种理论思维工具把审计内容指标化并对绩效进行测量和评价，分析问题的深层原因。审计工具的多样化，导致出现了各种各样的审计方法。 绩效审计方法具有多样性，加上新的方法不断涌现，对所有的绩效审计方法进行描述和说明是不现实的。除了上述按审计工具对审计方法进行分类外，还可以根据绩效审计目标的不同，把绩效审计方法分为经济性审计方法、效率性审计方法和效果性审计方法。由于在每个审计阶段面临的具体任务不同，需要运用的审计方法也各不相同，还可以按照开展审计的程序步骤，把绩效审计方法分为审计计划阶段的方法、审计实施阶段的方法和审计终结阶段的方法。 （二）重视理论思维方法 对绩效情况进行检查和评价，并提出相应的改进建议，往往需要回答各种各样的问题。要找出问题的答案，必须对相关事项进行深入的研究，因此绩效审计通常具有研究活动的性质。与财务审计相比，绩效审计对审计人员的理论研究能力也提出了更高的要求。开展绩效审计不仅需要人本身的感官工具、物质工具，而且需要理论思维工具。不仅需要运用理论思维工具来测量绩效和评价绩效，而且需要运用理论思维工具来揭示影响绩效的深层次原因。无论财务审计还是绩效审计，都需要经验认知方法、物质工具类方法和理论思维方法，相比之下，在这三大类审计方法中，绩效审计更加需要运用理论思维方法来揭示现象背后的本质和把握事物发展的规律。就理论思维方法来说，首先，哲学方法是最高层次的理论思维方法。哲学是关于世界观的学问，有什么样的世界观，就有什么样的方法论。哲学方法对人们认识世界和改造世界具有普遍的指导作用。马克思主义的辩证唯物主义和历史唯物主义哲学，为开展绩效审计提供了最为科学的世界观和方法论。其次，一些在自然科学和社会科学中普遍适用的理论思维方法，例如比较方法、分类方法、归纳方法、演绎方法、分析方法、综合方法、系统方法、信息方法、控制方法等，也可以运用到绩效审计之中。最后，有什么样的审计理论就有什么样的审计方法，特别是理论思维方法。审计理论的发展直接推动着审计理论思维方法的发展。例如，审计“免疫系统”理论，推动了审计理论思维方法的创新。为了熟练运用理论思维方法，必须提高审计人员的思想理论水平。
