对环境审计目标的再认识

      环境审计目标是环境审计理论结构体系中的重要组成要素，它的存在使环境审计理论结构体系更加严密完整。一方面，从理论上说，它直接反映了环境审计的本质要求和精神，体现了环境审计的基本职能，是构成环境审计理论结构的基石。另一方面，从实务上说，它界定了审计人员执行环境审计工作的责任范围，直接影响审计人员计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了审计人员如何发表审计意见。环境审计目标是环境审计活动的出发点和归宿，对环境审计实践活动和理论研究起着重要的导向作用。因此，深入研究环境审计目标，确立完整的环境审计目标体系，对环境审计理论体系的构建具有十分重要的意义。

      一、构建环境审计目标体系的基本思路

      针对现有环境审计目标体系的不足，本文提出了构建环境审计目标体系的思路，如图1所示。本文构建的环境审计目标体系，将进一步突出环境审计的特色、强调环境审计的本质、注重理论研究与实际应用的结合。为此，我们首先将“可持续发展”思想融入0环境审计目标体系之中，而不只是进行概念性的引入，克服现有环境审计目标的不足之处。其次我们将在环境审计目标体系之中进一步强调“确保受托环境责任的履行”，体现环境审计的本质。再次，我们将针对现有的不同环境审计主体，根据其在实际开展环境审计工作时的不同侧重点以及其职责需要等对他们各自的环境审计目标进行分别研究，最终将建立包含不同环境审计主体的目标体系。

      

      图1 构建环境审计目标体系的思路

      二、环境审计目标体系的具体内容

      鉴于此，本文构建出环境审计目标体系，见图2。该体系分为两个大部分：外部目标与内部目标。外部目标居于统领地位，内部目标则是环境审计目标体系的核心。

      环境审计的外部目标是由于外部需求产生的，要求辅助环境保护，协调人类与环境的关系，最终实现可持续发展。它并不是环境审计由内自发的目标，而是外部刺激的结果，主要涉及人口、资源、环境、经济以及社会五个领域。内部目标又分为三个层次，第一层次为环境审计的本质目标，环境审计的本质目标由环境审计的本质所决定；第二层次为环境审计的具体目标，是本质目标的具体体现，有助于环境审计本质目标的实现；第三层次为环境审计的项目目标，由项目认定与具体目标共同决定。环境审计目标体系如图2所示。

      

      图2 环境审计目标体系

      1.环境审计外部目标。环境审计的外部目标就是通过环境审计活动所要达到的理想状态，根据外界宏观环境对环境审计的需求——辅助环境保护，实现环境保护预期的目标。

      工业发展使人类社会的物质财富与精神文明高速发展，同时也带来了严重的环境污染问题，直接危及人类的生存环境，人们的环境保护意识被逐渐唤醒。越来越多的环境污染的事件频发，使一些国家和世界组织开始寻求对策并积极采取行动。为了帮助环境保护，更好地实施环境管理，协调人类与环境关系，同时保障经济社会的可持续发展，环境审计应运而生。

      由环境审计的产生可以看出，环境审计是为了辅助环境保护，人们最初期望通过环境审计实现环境保护的目的。因此，环境审计的目标离不开环境保护。

      环境保护是为了解决现实的或潜在的环境问题，协调人类与环境的关系，保障经济社会的可持续发展。可以看出环境保护的最终目标是寻求人类与环境的协调，实现可持续发展。作为环境保护的辅助者——环境审计也应与环境保护一样，将实现可持续发展作为目标。因此，实现可持续发展应该属于环境审计的目标，并且是环境审计的外部目标。

      经济社会的可持续发展是由人口、资源、环境、经济以及社会五个领域共同作用来实现的。合理利用资源是实现经济社会可持续发展的前提；加强科技教育、提高人口素质、控制人口数量是实现可持续发展的关键；环境保护是可持续发展的终点和目标；经济发展和社会发展是可持续发展的途径和调节器。这五个领域是可持续发展的细分，共同构成一个有机整体，它们之间既有联系又相互制约。经济社会的可持续发展就是人口、资源、环境、经济以及社会这五个领域相互协调、共同进步的发展，在任何时候这五个领域都不能割裂开来，缺一不可，否则就不可能实现经济社会的可持续发展。

      我们知道人口、资源、环境、经济以及社会这五个领域都不是传统审计或者环境审计所研究的内容，它们反映的是整个社会的内容。实现这五个领域的共同发展还涉及到国际合作、国家发展战略以及民生等宏观层面的内容。可持续发展是宏观层面的内容，为我们研究环境审计提供了指导思想。可持续发展思想就是要求我们在追求经济发展的同时，还要兼顾社会的发展（包括经济、政治、文化、道德伦理等），也要注意人自身利益的满足、资源的持续利用以及生态环境的保护。不能再坚持传统的发展思想——经济发展至上，只要经济发展而不惜牺牲一切。除此之外。可持续发展的思想还要求我们注重长远的发展，保证生态、经济、社会的持续性发展。