理论研究与国家审计行为实施之间的关系 笔者认为，理论研究与国家审计行为实施之间是同一关系，互为一体。实施国家审计是理论研究的过程，是理论知识的技术性应用过程，二者不可分割。 从职能本质而言，国家审计是依照宪法所赋予的公权力对国家经济社会运行的状况进行监督。这种监督既要公正真实地反映经济运行数据，也要基于真实数据进行科学地分析、判别与评价。而无论是数据的取得或是数据的分析，都是以理论研究为起点和支撑。 其一，国家审计要进行哪些领域的审计，从何处着眼获取全面数据，审计的着重点如何，哪些数据为分析的有效数据等等，源于我们在对国家经济社会发展状况进行宏观战略上的把握，而这种把握是基于对宏观政策、行业和微观领域所进行的理论研究。其二，当审计获取了一定的数据，该数据是说明了某一方面的局部问题，还是可以扩展和上升到说明全面和整体问题，需要我们对涉及的相关领域进行一定的理论研究。其三，审计结论怎样得出，得出怎样的结论是一个理论分析和研究的过程。我们既需要熟悉事物的本质是什么，更要把握其发展的规律。只有对所涉及领域的理论观点和应用视角进行研究和创新，才能得出“是什么”和“是否做了应该做的事情”，“做应该做的事情”和“怎样做才是正确的”，“做了的未来结果如何”的科学结论。其四，国家审计行为实质是一种专家行为，具有真实公正基础上的权威性。权威性除了源自组织的法律地位，更重要的是我们在实证调查基础上形成的成果理论上严谨科学，思维演绎符合哲学逻辑，对策措施务实有效，能够促进实践的变革和发展。实现权威性，得益于理论研究。 基础理论研究与应用对策研究的关系 实施国家审计是一种应用对策研究。针对涉及国家经济社会发展的宏观全局性和战略性的问题，针对涉及地区经济发展的区域性和局部性的问题，针对微观单位发展的长期和短期性问题进行实证研究，提供决策服务。应用对策研究是以基础理论研究为基点，以基础理论为指引。只有基础理论扎实，才能提出科学严谨的应用对策。 其一，应用对策研究需要研究者具有战略意识、前瞻性的创新思维。从现实出发，预测事物未来发展的动态，善于提出问题和挑战现行的理论和政策，给出符合客观规律的解决问题的方法。实现战略性和前瞻性的研究成果，需要研究者有很深的基础理论功底。 其二，应用对策研究需要研究者具有敏感性和快速反应能力。擅于发现初见端倪的问题，并能作出正确的判断；善于快速反应倾向性和急迫性的问题，及时提供建议。研究者只有做足了基础理论，才能做到及时发现问题，及时解决问题。 在实践中，一是许多审计人员基础理论知识相对欠缺，很难提出有见地的应用对策，只是由表及表；二是理论研究成果质量不高，表现出研究者的基础理论功底比较薄弱。基础理论是应用对策研究的基石，离开了基础理论，应用对策研究便成为空中楼阁。因此，我们应当在重视应用对策研究的同时，重视基础理论的研究。唯有弄懂弄通现实“是什么”、“为什么”，才能回答未来“应该是什么”。 国家审计理论研究涵盖的主要方面 国家审计领域的理论研究。涉及到中国国家审计学学科体系的确立，国家审计的本质和职能、主体的法律地位、客体范畴、基本目标、技术方法，行为准则、结果的价值应用，国家审计的管理等基础理论方面的内涵和体系，以及在分行业审计中的应用和创新等。 国家审计所涉及的各领域的基础理论和应用研究。从国家审计行为实施而言，对所涉及各领域的基础理论研究和应用研究是我们的重中之重，也是强调理论研究的核心所在。 其一，实施国家审计即是以实证调查的方法对各领域进行理论应用研究的过程。法律赋予了国家审计独立的地位对经济运行各领域的发展情况进行鉴证判别，但其不能完全超脱现实的经济运行各领域，必须融入其中进行实证研究，然后得出科学权威的结论意见。因此，国家审计应当着眼和重视对各领域的基础理论和应用研究，关注和研究各领域学科的基础理论前沿，关注和研究各领域的应用创新，在此基础上，才能使审计意见具有前瞻性、时效性、创新性和价值性。其二，国家审计所涉及的问题具有一定的复杂性，需要进行跨领域、跨学科的研究。以当前地方性债务审计为例，其涉及到法律、政治学、行政管理、金融、财政、投资、宏观政策机制各方面的基础理论和应用研究，只有深入研究所涉及领域的理论，并进行领域的交叉研究，才能使审计工作具有建设性。 长期以来，对各领域的深入研究是理论研究的薄弱环节，理论研究多限定在审计范畴，理论视野和实践应用相对狭窄，导致审计意见理论性和应用性都存在不足之处，影响了国家审计的权威性。因此，今后我们要重视对相关领域的理论研究，提升国家审计成果的作用层次和价值转化。 理论研究成果的有效运用和转化 重视理论研究，关键是要将理论研究成果有效地运用和转化。理论研究成果应当既能促进审计人员高效率地实施审计，又能促进国家经济社会运行健康平稳，并能促进相关领域的学科领域理论的创新和发展。 笔者认为，一是重视国家审计学理论的应用研究，注意将好的理论研究成果进行推广，为审计人员高效率地实施审计指明方向。二是强调审计信息和报告的理论应用价值。理论研究最终成果体现在审计信息和报告上，审计信息和报告应当具有理论研究的应用价值。提倡注重对微观单位进行财务实证分析和治理制度的分析，注重对地区与行业的发展状况及宏观政策进行深入分析研究，从而提高国家审计成果的转化率。
