研究内部审计绩效的内部影响因素，首先要了解什么是内部审计绩效，然后对影响内部审计绩效的因素进行分类汇总，从中提炼出能够提高内部审计绩效的管理方法。本文把内部审计部门作为一个系统，按照内因和外因的关系，分别从内部和外部研究影响内部审计绩效的因素。由于外因会通过内因发挥作用，因而在分析影响内部审计绩效的内部因素过程中会兼顾外部因素的分析。分析影响内部审计绩效的内部因素的基本思路：一是分析内部审计部门定位，做到“到位，不越位”；二是分析内部审计人员的胜任能力；三是分析内部审计部门的管理体系。 一、内部审计绩效影响因素概述 （一）什么是内部审计绩效 绩效，是组织或个人履行其职能过程在不同层面的有效输出，是过程和结果的统一。那么，什么是内部审计绩效呢？国际内部审计师协会(IIA)认为，内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”因此，可以定义内部审计绩效为：内部审计部门履行其职责在不同层面的有效输出，这种有效输出表现为增加企业价值和改善企业运营的程度。如果把内部审计绩效进一步划分，可以细分为内部审计部门整体绩效、内部审计部门下属机构绩效和内部审计人员绩效三个层次。个人和下属机构作为“有限理性”主体追求本位利益最大化，在激励约束机制有效时可能促进内部审计部门整体绩效的提升，也可能以牺牲内部审计部门整体绩效为代价去追逐本位利益最大化。 （二）内部审计绩效评价标准 IIA对于内部审计的定义隐含一个前提，在企业契约组合中，股东利益为第一位，内部审计绩效高低是以能否实现提高企业价值、改善企业运营，进而增加股东财富为评价标准。这一隐含前提条件并不普遍适用，对于企业利益相关者之间关系，具有不同理解，在有的国家，并不完全认同股东为核心地位这一观点，甚至认为社会公众才是企业契约组合的核心；在委托代理关系不健全情况下，这一前提条件也可能遇到挑战。对于以国有企业为主体的经济结构以及由这种经济结构带来的公司治理结构特征，决定了内部审计以增加企业价值作为唯一或者最重要目标值得探讨。 把增加企业公司价值并增加股东财富作为内部审计绩效评价标准，在不同的经济条件下表现不同。在英美体制下，董事会下设的审计委员会发挥重要作用，对内部审计具有重要影响，这一评价标准在公司治理结构方面不存在严重的阻力。在我国，以国有企业为主的体制下，董事会和经理层在人事和职权方面存在着复杂的交叉关系，并且在不同的企业里表现出不同的现象，如总经理可以无视董事会的决定等，这些国有产权主体虚化、委托代理关系混乱等问题，使得股东价值最大化和经理层对自身价值追求之间存在背离的可能性增大，道德风险增大，内部审计绩效的评价标准也更加复杂。内部审计部门作为主体，作出或不作出某些行为的有效输出，对于不同的受体来说效用水平是不同的。例如，内部审计部门实施审计，由于激励机制方面原因，提升企业价值可能对股东有利，而对经理层不利，因而内部审计绩效评价就要区分管理层视角和股东视角。同时，由于普遍开始重视企业社会责任，内部审计绩效还要考虑内部审计部门执行其职能对于提高社会公众需求的满足程度。这一变化使得以股东对内部审计绩效的感受——财富增加变得不再是理所当然，内部审计绩效评价标准更加丰富。 （三）内部审计绩效影响因素的分类 因素是构成事物本质的成分，或者说是决定事物成败的原因或条件。内部审计绩效的影响因素是指内部审计在履行职能过程中影响其满足多层次受众程度的原因和条件。国内外学者由于对于内部审计绩效影响因素的分析方法不同、调查的对象不同，得出的结论也不相同。例如，W.S.Albrecht通过向美国13家内部审计部门成绩显著的大公司进行问卷调查，归纳出23个影响内部审计绩效的因素。本文把内部审计部门作为一个系统，把系统内部各个组成部分（含内部组成部分之间的相互影响）对内部审计的影响归类为内部影响因素，把外部利益相关者通过自身行为对内部审计的影响归类为外部影响因素。其中，内部影响因素是研究的核心问题。 二、内部审计部门职能定位对内部审计绩效的影响 内部审计部门职能定位不是内部审计自身能够确定的，是内外部利益相关者平衡的结果，是利益相关者意志的集中体现明确了其在企业内部的职责范围，决定内部审计部门的工作目标、工作范围、怎么工作以及从事工作过程中应该遵循的规章制度和内部流程等，同时明确如何评价履行职能的绩效等。 从发展阶段来看，当前的内部审计职能定位已经超越了以检查企业内部会计账目和其他管理活动中的错弊为主的阶段，已逐步渗透到企业管理咨询，向风险管理审计、公司治理审计和内部控制审计等领域延伸。但是，在实际工作中考察内部审计绩效还要考虑内部审计部门所在企业的所有制性质、规模以及发展阶段等。对于规模较大、市场化程度较高的企业，其内部审计部门的层次较高，内部审计除了要监督企业内部各实体遵守法规和内部规章，还要关注经营风险，发现、评估并应对风险以提升企业价值，增加股东财富。因此，内部审计职能定位应当面向未来，关注企业风险，具备战略分析能力，以增加股东价值为己任，约束和管理经营者行为。不同的内部审计部门职能定位，带来不同的审计绩效，很难想象停留在检查内部账目错弊阶段的内部审计能够对企业经营管理提出建设性意见。 明确内部审计职能定位，有助于确定内部审计与外部审计以及其他中介机构的关系，有助于内部审计部门合理地引进外部智力协助提高绩效、在条件允许的情况下采取外包形式提高履行职能的效率。同时，明确内部审计职能定位，为其向企业申请创建适合的工作环境和文化氛围提供了依据，获得相应资金等资源；资源的优化能够吸收高素质内部审计人员，进而提高内部审计绩效。 三、内部审计人员胜任能力对内部审计绩效的影响
