一、国家审计文化的内涵及其基本要素 （一）国家审计文化的阶段性分析。在古代和近代的很长一段时期，我国国家审计依托于君王意愿、政治需要或战争需要，国家审计文化也就缺乏独立人格。新中国成立以后，尤其是改革开放以后，我国坚定走具有中国特色的社会主义道路，国家审计的独立性大大增强，地位有效提高，也走出了一条具有明显中国特色的国家审计之路，并显示出各个时期的不同历史特征。 第一阶段是1949年新中国成立至1982年新宪法的颁布实施。此阶段，国家为了确保国民经济全面恢复，要求加强对财政财务收支的监督。在这一阶段，我国未设置独立的国家审计机关，对国家财政收支的监督工作主要由财政部门内部的监察机构完成。此时的国家审计文化也归属于财政金融文化，自身并没有彰显独立特性。 第二阶段是国家审计机关成立至审计法颁布实施。这一时期党和政府工作的重点转移到现代化建设，提出了建设有中国特色社会主义的重要思想。1982年确立了社会主义审计制度，县级以上各级审计机关逐步设立，审计事业全面、迅速发展。此时表现出的国家审计文化也主要是追求真实合法，力求程序规范，表现形式较为单一，审计力量和执法力度较为有限，尚未能全面显示国家审计的应有之义。 第三个阶段是全面贯彻落实审计法阶段（1995～2008年）。在这一阶段，我国实行依法治国方略，以宪法为根本、以审计法为核心的审计法律法规体系基本建立。审计机关认真贯彻落实审计法，全面履行审计监督职责，以审计财政财务收支真实、合法为重点，不断加大审计力度，收到明显成效。审计监督的权威不断增强，在社会上引起强烈反响，掀起了“审计风暴”。此阶段初步形成了“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的国家审计文化。 第四个阶段是2008年初提出审计“免疫系统”理论至今。国家审计“免疫系统”理论是基于中国特色的审计体制，从审计受托责任出发提出的全新定义。这一阶段是传统审计向现代审计转型的关键时期，审计工作的社会影响不断增强，其价值越来越为社会所广泛认同。国家审计文化历经二十多年发展，此时已显得更加成熟和理性，审计目标也从追求真实合法向追求绩效、关注政府责任转变，并以“免疫系统”理论为基石，开始逐步构建具有中国特色的国家审计理论体系，在此基础上初步形成了以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为价值理念的审计文化。 从上可见，审计活动与政治社会生活密切相关，不同的国家经济社会发展水平和政治经济制度造就了审计文化的诸多差别。当然，不同历史阶段的审计文化虽然各有其特点，但文化的传承具有历史的连贯性。几个阶段的审计文化实质上是一脉相承，在继承中不断发展的，如“依法、独立、真实”的审计文化精髓，仍然具有时代意义。 （二）国家审计文化的内涵及其基本要素。国家审计文化主要是指国家审计机关和审计人员在履行法定职责、实施审计监督时所恪守的理念、遵循的规范、凝练的成果、展示的形象、体现的精神等等。国家审计文化是在长期审计实践活动中，逐步形成并为大家认可、遵循，带有审计特色的价值取向、行为方式、审计作风、审计精神、道德规范和思想意识等的总和。国家审计文化也是社会文化整体系统中的一个子系统，是人类进行审计活动过程中所形成的经验的积累，与其他文化之间有着千丝万缕的联系。 国家审计文化主要包括审计精神文化、审计制度文化和审计行为文化三大要素。审计精神文化，是指审计人员在长期工作生活过程中逐步形成的包括审计精神、审计道德在内的精神现象的总和，在国家审计文化系统中处于核心地位。审计制度文化，是指审计机关逐步形成的领导体制、组织机构和管理制度等一系列规章制度。审计行为文化，是指审计人员在工作学习中产生的活动文化，包括执业行为、方法技术、人际关系等内容。 首先，审计作为一种管理控制活动，审计文化亦是一种管理文化，其和财政文化、金融文化等一样属于管理文化范畴，物质特征不明显，没有彰显自身特色的物质基础。因此本课题在研究审计文化的四种广义形态中，主要研究制度、行为和精神。其中，精神元素是审计文化的核心。 其次，国家审计文化是一个多种形态和特质的集合体，它是国家审计整体素质的一种外在反映。从心理学和管理学的角度而言，审计文化的形成既能够在审计机关自身机体内创造良好的气氛，凝聚团队力量，从观念、精神和无意识层次调动审计人员的工作积极性和忠诚心，使审计具有一种不断创新的能力和凝聚力，又能够在审计自身机体外树立良好的形象，为审计的生存和发展创造适宜的环境，使审计表现出蓬勃的生命力。因此，对于正值变革和发展时期的国家审计而言，塑造何种审计文化，倡导何种审计理念，形成何种思维模式和工作方式，审计人员所具有何种的精神境界和表现出何种工作作风，将决定审计能否获得更好的生存和发展空间，能否有效发挥其在国家政治经济建设中独特的保驾护航的作用。 再次，国家审计文化具有，自适应特征，能不断适应并满足审计委托者不同时期的需求，随着时代发展要求不断调整自身角色定位。现阶段在经济体制和政治体制改革不断深入和完善的情况下，政府和公众对国家审计机关提出了更高的要求，希望国家审计工作能在体制改革中发挥更大的作用。此时，国家审计文化也需要随之不断适应、不断发展。审计实践对形成何种国家审计文化具有决定作用，国家审计文化是为审计实践服务的，同时也影响着审计实践的开展。
