审计报告造假典型案例分析

      根据《财政部关于组织地方财政部门开展2010年会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查的通知》要求，在抽查具体的审计项目时，要求原则上必须延伸检查不少于两户被审计单位。由于延伸被审计单位经常遇到进点难、取证难、处理难的问题，执法成本较高，面对众多的审计报告，如何遴选有重大问题的审计项目延伸被审计单位就显得非常重要。笔者结合工作实际，遴选两个审计报告造假典型案例进行分析，从中得到启示。

      一、案例1——从虚假的企业所得税入手

      某会计师事务所[2010]第S**号审计报告：被审计单位A公司，成立于1999年，系民营企业，主营从事锯条、钢砂钢丸及其他制品生产。审计会计年度：2009年。审计报告类型：标准无保留意见。

      （一）检查思路

      经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点：

      1、审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元，审计收费3.5万元，但同等规模的审计项目收费1万元左右。A公司2009年底短期银行贷款2.29亿元，该审计报告主要用于银行贷款需要。

      2、审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元，但该数字有明显修改痕迹，审计人员未取得银行对账单，也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本3.18亿元，但审计底稿中审定数3.72亿元，底稿中除罗列成本发生总额外，未执行任何审计程序；财务报表显示固定资产8186.19万元，与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符，存在明显差异。

      3、企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元，但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元，在主营业务收入不变的情况下，经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元，增幅达1331.42%，不符合企业实际核算方法（见表一）。

      表一

      

      4、重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元，占资产总额23.86%，审计底稿中仅取得企业期末存货盘点表和几张记账凭证，未履行存货监盘审计程序，抽盘了两个品种存货，也只有数量，没有金额。此外，经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元，审计底稿中仅有未分配利润审定表，没有资本公积、盈余公积审计底稿。

      针对上述疑点，检查人员与A公司取得联系并要求延伸检查，但A公司以“老板不在”或“财务人员出差无法取得会计资料”为由，拒绝接受检查。所有迹象表明，该审计报告存在虚假成分。

      （二）违规事实

      通过努力，检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍，为了获取银行贷款需要，A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具虚假审计报告，允以较高的审计费用，“花钱购买审计报告”。经检查，经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异，虚减业务成本5462.72万元，虚增利润5463.17万元，虚增所得税851.31万元，虚增资产1.75亿元，虚减负债6291.50万元（见表二）。

      表二

      

      检查人员从A公司取得同一会计年度的另一份审计报告，该审计报告是A公司委托另一家会计师事务所进行正常审计，主要用于工商企业年检需要，但审计收费0.6万元，仅是造假审计报告的17%。

      二、案例2——从虚假的《增值税纳税申报表》入手

      某会计师事务所[2009]第**号审计报告：被审计单位B公司，成立于2004年，系外商独资企业，主营从事轴承及配件、工程机械配件生产、加工。审计会计年度：2008年。审计报告类型：标准无保留意见。

      （一）检查思路

      经审阅审计报告及工作底稿，发现以下疑点：

      1、审计收费异常。2008年底B公司资产总额1.59亿元，审计收费3万元，而同等规模的审计项目收费0.5万元左右。B公司2008年底短期银行贷款3350万元，该审计报告主要用于银行贷款需要。

      2、科目余额表异常。审计底稿中附有B公司会计科目余额表（打印版），但既没有财务软件操作员姓名也没有落款时间，这与常规财务软件导出的会计科目余额表不符。

      3、增值税纳税申报表异常。虽然经审计的财务报表中收入与底稿中所附的《增值税纳税申报表》收入一致，但该纳税申报表（打印版）未加盖税务局印章，审计人员也未取得《企业所得税季度或年度纳税申报表》，而且审计复核人员要求审计人员补充相关资料清单中，在“企业所得税纳税申报表”后打“？”。

      4、重要会计科目审计程序简单。经审计的财务报表显示存货期末余额3439.87万元，占资产总额21.58%，未履行存货监盘审计程序，也未取得企业期末存货盘点表。经审计的财务报表显示主营业务收入1.27亿元、主营业务成本1.12亿元，审计底稿中仅附收入、成本程序表及审定表和空白的成本倒轧表，复印1126万元收入凭证，抽查12月份销售成本582.60万元，未执行其他审计程序。