张立民（北京交通大学经济管理学院）： 国家审计制度建设新的里程碑 最近，新修订的国家审计准则的颁布，标志着国家审计制度建设的一个新的里程碑。其重要意义主要体现在以下几个方面： 一、统一了各种国家审计规范 审计署多年来一直十分重视业务规范建设和审计质量控制工作，颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则，《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，这些规范对于保障国家审计质量和审计机关的制度化管理发挥了重要的作用。但是，由于各种规范在基本概念、体例和要求方面存在着各种差异，导致实践中只能是在某个时期或某个项目上以遵循某个规范为主，其他规范形同虚设。审计规范的统一，不仅统一了各类国家审计项目的质量要求，还构建了国家审计与社会、包括国际社会沟通的统一平台，有助于国家审计在与社会的互动过程中提高自身的社会地位和影响，促进自身的可持续健康发展。 二、兼顾了与国际惯例接轨与反映中国特色的统一 在此次审计准则的修订中，体现了与国际惯例尽可能接轨的指导思想。例如，在准则的内容中，强调了了解被审计单位情况的重要性，强调这种工作贯穿于审计全过程。这与国际审计准则理念、内容的最新发展相一致。同时，新修订准则又是在原来的审计机关审计项目质量控制办法的体系上构造，在体例和内容方面，与国家审计机关正在执行的规范紧密衔接，使新准则的实施可以更顺利地实现。另外，我国的国家审计在合法性审计方面，特别是在重大违法、违规问题的检查方面十分重视并积累了丰富的经验。对于处在转型时期的中国，这方面的社会期望还非常强烈，相应的审计目标和实践在相当一段时间内，仍具有特别重要的意义。因此，新的国家审计准则在这方面专列一章明确相关的要求，反映了中国国家审计的特色。 三、兼顾了国家审计与其他审计主体审计规范的衔接，同时强调了国家审计准则的主导地位 在国家经济社会发展的过程中，国家审计、内部审计与注册会计师独立审计都发挥着十分重要的作用。它们各自依据自身的特点与市场、政治和社会的责任落实机制相结合，具有各自独特的社会作用，同时，他们又相互作用、相互依存，具有整体的国家治理效应。正是各类审计的内在联系，决定了各类审计主体规范衔接的必要性。此次修订的国家审计准则，吸收了其他审计主体，特别是注册会计师独立审计准则规范的一部分内容。例如，在注册会计师独立审计准则中，提出审计计划工作贯穿于审计全过程，要根据对被审计单位了解的不断深化和重大错报风险评估的再评估，及时调整审计计划的内容和需要实施的审计程序的性质、时间和范围。在新的国家审计准则中，也强调要根据对被审计单位了解的不断深入，调整对审计重要性的评估，及时调整审计实施方案。不过，鉴于国家审计的特点，特别是中国国家审计对重大违法违规审计的重视，在新的国家审计准则中没有财务报表重大错报风险的概念。在引进重要性概念的同时，也没有采纳重要性定量评价的要求，而是突出了重要性定性分析的规范性。 特别需要指出的是，此次国家审计准则中明确，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当遵循国家审计准则。这样的要求体现了国家审计准则在国家审计项目中的主导地位。更为理想的要求，是所有接受和使用国家财政（公共）资源的组织和个人，都应该接受国家审计，所有这样的审计都需要遵循国家审计准则（不论委托人是否为国家审计机关）。在内部审计和注册会计师独立审计准则中都应该有明确的类似要求。 四、完善了国家审计准则国际化的基础 伴随世界经济一体化的进程，注册会计师独立审计和内部审计的国际化进程早已开始，在审计准则国际化进程中近年来也取得了突破性的进展。我国独立审计准则与国际趋同所取得的成绩得到了国际社会的高度评价，为中国争取市场经济国家的地位、为中国企业走向世界创造了坚实的基础。在国家审计领域，国家间的交流已经十分广泛，每次最高审计机关国际组织的国际会议发布的宣言，都体现了国家审计准则国际化的持续的努力及成果。近年来，发达国家的国家审计机关开展了审计质量互查的尝试，其目的：一方面是促进国家审计质量的提高，另一方面，也是为各国的政府间合作、建立和维护良好的国际经济秩序、实现良好的世界治理奠定基础。国家审计机关为维护国家利益开展工作，近年来已经成为共识，但是，利益的维护需要建立在实现共赢的基础上。国家审计准则的相互了解和理解，进而缩小国家审计准则的国家间差异，对于各国政府之间的相互了解与理解具有重要的意义。此次国家审计准则的修订，可以使中国的国家审计实践更好地使用国际通用的国家审计语言进行总结和交流，可以使中国在国家审计准则国际化的进程有更大的发言空间和影响力，可以为中国政府在国际事务中发挥更大作用奠定重要的基础。中国应该、也可以在世界各个领域（包括国家审计领域）的发展中获得应有的地位。 当然，准则的颁布只是开始，落实需要具体措施配合和持久的努力。2007年，当中国注册会计师独立审计准则颁布、向与国际惯例全面趋同方面跨出实质性一步时，许多国际同行怀疑是否只是“放烟花”。三年后，由发达国家组织的评估消除了这种怀疑，他们提出要学习“中国典范”。中国国家审计队伍的独立性和专业胜任能力在过去的20多年已经得到了国内广大民众的信任与肯定，相信他们在贯彻实施新的审计准则过程中能够再上新台阶，使中国的国家审计走在现代化的前列。 张继勋（南开大学商学院）：国家审计规范化建设的重要举措
