一、引言 随着国家对高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道筹资办学能力的不断加强，高校建设进入快速发展阶段，经济活动更加复杂，财务运作资金更多，面对日益复杂的经济活动和多元化的投资主体，高校的经济管理工作显然没有跟上新机制转变的步伐。近几年来部分高校中多次出现的违规和腐败现象，对高校的声誉和发展产生的严重的影响和威胁，但目前高校内部审计的地位并不超脱，无法保持相对的独立性，并且人员力量不足，人员综合素质不高，内部审计技术落后等原因使得审计部门面临前所未有的挑战，内部审计能力无法满足审计需求。根据调查，我国高校内部审计工作起步于1985年，各高校都设置了内部审计部门，配备了审计人员，并开展了内部审计工作。从审计能力总量上看，在人力资源方面，教育部直属高校内部审计人员一般约为6人-10人，有的高校因审计部门与纪委、监察部门合署办公，内部审计人员既从事审计工作，又从事纪检监察工作。但随着近年来高等教育办学规模不断扩大，教育投资、办学经费和各种创收逐年增长，多种形式的集资办学、社会办学发展很快，独立核算的校办产业数量、规模急剧增长。在这种形势下，大幅度增加了高校在基建、修缮工程等方面的内部审计需求，审计的范围也随之拓展，审计的渗透力也随之加深，二者之间的矛盾非常突出。仇海红(2009)认为高校内审具有监督职能、鉴证、检查、评价职能、管理控制职能、决策服务职能。陈新国(2004)认为制度基础审计的内在缺陷、审计人员素质、审计时间限制和成本因素影响审计能力有限性。李正龙(2001)建立简单博弈分析模型，从战略与对策的角度上求解审计的覆盖面。邢勇(2007)通过建立员工与审计人员博弈模型，得出只有加重对审计人员不尽职行为的打击力度，才能从根本上降低员工的徇私率的结论。目前对审计需求的研究大多通过建立博弈模型进行审计方面的博弈分析，然而，尚未有博弈分析用于高校内部审计需求的研究。 二、高校内部审计需求与审计能力理论概述 （一）公共受托责任理论1985年，最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中，给其赋予如下的定义：“公共受托经济责任，是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任”。受托管理公共资源的机构或人员，由于其资源或资金主要由国家或地方政府提供，便产生了与这些资源或资金相关的受托经济责任关系。在国际上，无论是政府部门还是公营企事业单位，只要存在受托经营管理的公共财产，就必须要承担公共受托经济责任，就应该由政府审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计，以保证其履行公共受托经济责任。在我国高等院校内部，同样存在受托经济责任关系，学校管理的是公有财产，学校内部各职能部门受托管理学校的公共财产，承担受托经济责任，并且按照学校的规章制度和要求履行受托经济责任，保障学校资金财产的安全完整，保障学校经费的有效使用，完成委托人—学校的委托任务，并向学校进行汇报。同时，学校也会委托内审部门对各职能部门及各二级单位所履行的受托经济责任进行审计，内部部门必须进行客观、公正地、实事求是的评价，以判断学校各级职能部门及二级单位是否认真履行经济责任，完成了学校的委托任务。 （二）供给需求理论 从微观经济角度理解，供给是指一定的时期内在可以获得适当利润的价格上（或幅度内），销售者（厂商）生产和销售某种商品的意愿和能力。需求是指特定的时期内在可以接受的价格水平上消费者购买某种商品和劳务的意愿和能力。一般情况下，供大于求，价格下降，反之亦然。而我国高等院校内部审计部门作为为学校提供审计服务的部门，同样受学校需求的影响，学校高层管理者对审计的需求与学校内部审计部门提供审计服务的能力两方面相互依存和影响，供给是为满足需求而存在，供给也可反过来引导需求，需求则对供给提出更高要求，这种循环推动了内部审计的发展。随着高校经济活动日益复杂，高校成为“腐败”的高危领域，大案要案时有发生，因此高校对内部审计的需求愈发强烈，高校内部审计部门是为满足学校的审计需求而存在的，学校要求越高，对内审部门和人员压力越大，当学校内部审计部门的审计能力不能满足学校的审计需求时，会直接影响审计质量，也会影响审计部门在学校的地位。当学校审计部门的审计能力超出学校审计需求水平时，内审部门就可在一定程度上引导学校对审计的需求，从而促进内部审计水平的提高。现实情况是内部审计供给能力严重不足，目前还无法满足高校内部审计需求，因而处于一种被动状态，因此，内审部门需要不断学习，提升专业水准，拓展知识领域，培养职业判断能力、敏锐性和洞察力，并不断改善高校内部审计的环境，提高内部审计能力，使供给与需求达到平衡。 （三）博弈论 博弈论又被称为对策论，它是现代数学的一个新分支，也是运筹学的一个重要组成内容。在《博弈圣经》中写到：博弈论是二人在平等的对局中各自利用对方的策略变换自己的对抗策略，达到取胜的意义。按照2005年因对博弈论的贡献而获得诺贝尔经济学奖的Robert Aumann教授的说法，博弈论就是研究互动决策的理论。所谓互动决策，即各行于动方（即局中人[player]）的决策是相互影响的，每个人在决策的时候必须将他人的决策纳入自己的决策考虑之中，当然也需要把别人对于自己的考虑也要纳入考虑之中……在如此迭代考虑情形进行决策，选择最有利于自己的战略。根据经济学“理性经济人”的理论假设，每个经济主体都会根据“效用最大化”原则选择其行为，所以均存在博弈的理由。高校内部审计的过程其实也是一个高校各职能部门的动态博弈过程。随着高校内部审计范围的拓展，其渗透力也不断加深，涉及的利益主体越来越多。内部审计部门（包括高校履行相关职能的机构）也是“经济人”，在利益的驱动下，他们可能违规审计，甚至与被审计人串通舞弊，发表与实际情况不符的内部审计报告，从而对高校管理层的相关决策产生误导。为了维护高校运行秩序，高校管理层必然会加强对内部审计机构的监督和管理。于是，内部审计机构与各二级单位、学校之间就形成了监管与被监管的关系，也就同时成为了一对相互博弈的主体。
