一、国外贷援款项目绩效审计的程序和主要做法 （一）绩效审计的准备阶段 1.明确绩效审计的思路，科学合理地选择项目。绩效审计项目的选择和确定，是开展绩效审计的第一步，也是最关键的一步，是搞好绩效审计的前提。审计工作中要注意把握几点具体原则：一是重要性原则。即所选项目是否具有社会影响力；二是可行性原则。即选择相关数据较易获得，是审计部门、外资审计人员力所能及，审计环境相对较好的项目；三是增值性原则。即所选项目有改进空间；四是合理组织原则。对审计人员开展有针对性的培训，提高审计人员对问题的理解能力，同时聘用外部专家协助审计人员开展绩效审计工作，充分利用财政等部门的评价结论，这样既节省了审计资源，又可提高审计的权威性和科学性。 2.注重审前调查，明确审计重点，编制切实可行的审计方案。一是认真查阅和熟悉国家及地方相关政策法规、贷援款协议等准确、科学地掌握评价标准。二是深入被审计单位调查、了解项目实施的基本情况，对所掌握情况和原始数据进行初步分析、整理。三是熟悉资金情况，了解和掌握被审计项目财务收支情况。四是进行合理分工，明确责任，并制订出步骤方法和相应措施，便于审计方案的落实。五是根据审前调查获得数据，对初步掌握项目的实际情况进行分析探讨，结合国外贷援款项目绩效审计的特点明确指导思想，在核实项目资金真实性的基础上，以项目目标实现情况的评价为中心，确定绩效审计的目标、范围，确定审计评价标准和审计方法。重点围绕揭露项目执行中因管理不善、决策失误等造成严重损失浪费和资产流失进行审计，制订出切实可行的审计实施方案。 （二）绩效审计的实施阶段 1，结合实际，灵活采用审计方法。审计人员要按照审计方案的要求，结合实际灵活运用各种审计方法。围绕审计目标收集充分可靠的相关审计数据，进行分析和评估。在审计实施中，我们将绩效审计与财务审计项目结合，审计人员除了采用审阅、核对项目账务等传统的审计方法外，还采用因素分析法、定性分析和定量分析等统计和研究方面的技术方法。另外，通过实地观察项目建设、问询相关人员、深入乡村农户对受益人调查问卷、审查诸多非财务资料，如会议纪要、业务档案等方法，获得和收集对项目正反两个方面的评价证据，注意发现有无损失浪费和国有资产流失等重大违规违纪问题。 2.理顺关系，充分沟通。与项目执行单位沟通是绩效审计中的一个关键环节，通过充分的沟通交流，一方面可以了解被审计单位相关领导和人员的意见，达成共识，使审计建议得到更好的落实。另一方面也可进一步掌握了解项目的特点，项目执行中的业务流程等重要环节的情况，审计中不走弯路，从而节约有限的审计资源。 3.根据项目特点，确定绩效审计报告的评价。在审计中评价的标准应包括项目立项文件和可行性研究报告、项目概算、预算的批复、项目贷款协议和转贷协议、部门和行业评价标准、会议纪要等。为维护资金安全，减少资金风险，审计人员结合实际，有效地检验项目的投资效益，将以下几点列为项目绩效审计结果的评价要素：一是检查项目的前期论证是否科学，是否符合国家宏观调控政策和投资方向，分析评估决策的科学性和资金投向的合理性；二是检查是否制订了相应的管理制度，工程招投标、工程监理以及项目验收评比等制度是否有效执行；三是检查项目是否按既定的计划、标准和方法进行，有无随意改变建设内容，提高建设标准等情况；四是以资金使用的真实合规性为基础，审查有无擅自改变资金用途、挤占挪用项目资金用于非项目建设，造成资金使用中损失浪费等问题；五是审查项目是否达到了预期目标或达到预期目标的程度，这一点是我们检验项目投资效益的核心指标。 4.注重问题产生的原因，提出切实可行的审计建议。在撰写审计报告时，我们并不是对审计查出的问题就事论事，而是透过问题表面，看问题的本质，深入思考、认真分析问题产生的原因，重点分析项目成功和失败的直接原因，在此基础上，提出建议。近几年通过审计报告，既充分肯定并总结了世、亚行贷援款项目所取得的成绩，又对存在的主要问题进行了披露。同时依法认真查处了项目执行中违纪违规问题，保证了国外贷援款能够完整有效地用于贷援款项目。通过审计人员向项目单位介绍财务、管理和审计方面的要求，并建议项目主管部门加强人员培训，改变了一些单位重视争项目争资金而轻视项目管理的现象，促进了项目单位管理水平的提高。 （三）审计结束后的跟踪检查，落实审计意见及建议 外资审计人员在出具审计报告之后，应采用电话询问、走访等形式，对审计报告提出的审计建议的采纳和落实情况进行跟踪检查，并对审计项目进行总结和分析，将被审计单位反馈回来的整改报告、函件装入审计档案备查。这样既促进了被审计单位的整改，堵塞了漏洞，又加强了项目管理，从而实现了绩效审计的价值，同时也促进了审计部门加强管理，提高审计质量。 二、国外贷援款项目绩效审计实践中面临的困难和存在的问题 （一）对外资绩效审计的认识存在误区 目前对于外资绩效审计有两种错误的认识：一种观点认为经济效益只是对于物质资料的生产领域而言，而对于非生产领域及非盈利组织机构，如教育卫生等部门不存在经济效益的问题。因此，这些行业国外贷援款项目的审计也就无需进行绩效审计。实际上，虽然这些部门一般不直接从事生产及其他经营性活动，但教育、卫生等部门工作效率的高低、服务态度的好坏都直接或间接地制约着我省经济社会的发展速度和效益高低。另一种观点则认为我国目前国外贷援款项目公证审计的重点是真实合法，开展绩效审计会妨碍真实性、合法性审计。我们认为实施绩效审计并不排斥真实性、合法性。评价经济效益的优劣必须在项目财务收支真实性、合法性审计的基础上进行，实施绩效审计只有认真核实项目的财务数据，其审计结论才是可信的，风险才是最低的。
