中国环境审计研究述评

      一、引言

      环境审计始于20世纪60年代末70年代初，首先在美国和加拿大的一些企业中兴起，于80年代扩展到欧洲，近年来亚洲太平洋地区和南美洲地区的国家也开始重视环境审计，这极大地推动了环境审计理论与实践的发展。我国从20世纪80年代中期开始环境审计的试点。1994年9月，中国政府发表了《中国二十一世纪议程》，标志着我国政府对环境审计的重视。1995年，在最高审计机关国际组织开罗会议上，中国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用和责任、环境审计的技术和方法，进行了具体阐述。1998年审计署成立了农业与资源环保审计司，并在这一期间开展了一系列环境审计的项目（如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程的审计等）。但到目前为止，我国环境审计仍然处于起步阶段，缺乏一套完善的环境审计标准（准则），国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实。为此，审计署《2006年至2010年审计工作发展规划》指出，“积极开展资源与环境审计，加强与资源开发和环境保护有关的资金、重点生态保护工程、重点流域（或区域）污染治理项目的审计和审计调查，探索符合我国国情的资源与环境审计模式”。

      二、中国环境审计研究统计

      （一）环境审计研究统计方法 本文采用统计分析的方法，对选取的样本进行描述性分析，为述评环境审计研究的状况提供经验证据。从相关文献看，我国真正重视环境审计的学术研究是在1997年以后，所以本文在选用样本时，是以1997年作为研究起点的。样本数据来自中国期刊全文数据库，样本数据获取方式如下：中国期刊全文数据库／高级检索／主题、篇名、关键词均设为“环境审计”、匹配“精确”（为了便于统计分析，采用该种检索方式），检索了1997年至2008年的数据，共检索到关于环境审计的文章471篇。本文采用的样本作为研究对象是为了通过样本分析达到如下目的：揭示我国环境审计研究的发展轨迹，寻求环境审计研究层面的变化规律；对我国环境审计研究的方式进行概括性总结，探索环境审计的研究方法；通过对我国目前环境审计的研究现状，明确我国环境审计研究的薄弱环节与空白点，以便对目前的环境审计研究进行科学评价，为硕士论文的选题提供参考价值。

      （二）环境审计论文数量及比例统计分析 根据（表1）的统计结果，可以发现，1997年至2008年间每年平均发表环境审计论文都在25篇（包括25篇）以上，但是所有样本在各年度的分布并不均衡，2001年、2002年发表文章相对较少，但最近几年有关环境审计的文章较多，都在35篇以上，说明学术界对环境审计的研究一直是很活跃的。

      表1 1997-2008年环境审计论文数量及比例一览表

      

      表2 环境审计论文研究内容的分类统计一览表

      

      （三）环境审计论文研究内容分类统计分析 环境审计论文研究的内容及其分类如下：(1)基本理论与综合。主要包括对环境审计的动因、概念和内容、主体、定位、作用、现状和意义等基本理论以及环境审计与其他领域或审计类别的结合等方面进行研究的论文。(2)国外环境审计介绍。关于国外环境审计论文以及我国与其他国家环境审计比较方面的论文。(3)环境审计实务。主要涉及环境审计实务及在各省、各行业表现的研究论文。(4)环境审计规范专论。主要是指对环境审计的法律、法规、制度、条例等进行研究的论文。(5)环境审计方法专论。主要涉及对环境审计的程序、方法、评价等方面进行研究的论文。(6)会议报告综述。主要指关于环境审计的学术会议、调研报告的文章。具体分类和统计结果参见（表2）。（表2）的统计结果显示，环境审计论文的研究内容主要集中乎对环境审计基本理论与综合的研究，共占样本总体的79.83%，其次是对国外环境审计介绍和环境审计实务的研究，分别占样本总体的5.73%和5.95%，但是与环境审计基本理论与综合相比仍较少。而对环境审计规范专论、环境审计方法专论等方面的研究更是明显滞后于对环境审计基本理论与综合的研究，而且所占样本总体的比例均在5%以下。

      （四）环境审计论文研究内容按年度分布统计分析 从上文的分析来看，1997年至2008年间，所有样本在各年度的分布并不均衡，而且环境审计论文研究的内容大多集中于环境审计基本理论与综合方面。因此，本文对环境审计论文研究的内容按年度分布进行统计分析，以进一步探求环境审计理论研究层面的发展变化规律参见（表3）。从（表3）中显示的数据来看，环境审计方法、环境审计规范和国外环境审计介绍三类研究尽管在各年度的分布有所波动，但基本上处于相对平衡状态，似乎表现不出显著的发展轨迹。相比之下，有关环境审计基本理论与综合的研究则具有显著的发展轨迹，从1997年开始，其绝对量指标基本都在20篇以上，历年中以2003年、2004年、2007年、2008年较高，达到了35篇以上。而与环境审计基本理论与综合研究相比，有关环境审计实务的研究则在不同的年度中波动较大，除2000年、2007年、2008年研究力度较大外，其他年份的研究力度基本平衡。这说明，有关环境审计实务的研究力度远远滞后于环境审计的基本理论研究。