本文采用2007～2009年由中瑞岳华所等4家会计师事务所审计的上市公司作为样本，使用会计稳健性和异常性营运资本作为审计质量的替代变量，考察了中国注册会计师协会推出会计师事务所做大做强战略以来，会计师事务所合并前后审计质量的变化，以此检验合并后的会计师事务所是否真正做强，从而为相关部门客观评价事务所实施做大做强战略的效果提供经验证据。研究结论表明： 自2007年5月中注协提出事务所“做大做强”战略以来，事务所之间的合并层出不穷，排名靠前的事务所规模（业务收入、注册会计师人数）越来越大。事务所“做大”了，但有没有“做强”呢？审计质量是审计的生命，审计质量的提高可以视为事务所做强的一个标志，这和中注协提出事务所“做大做强”的目标是一致的。本文以会计稳健性和导常性营运资本作为审计质量的替代变量，研究了在中注协提出事务所“做大做强”战略后事务所合并前后审计质量的变化。本文研究发现，与合并前相比，总体来看合并后事务所的审计质量未得到提高；与合并前相比，采取吸收合并方式合并的事务所的审计质量得到了提高，采取新设合并方式合并的事务所的审计质量没有显著变化。 本文的研究为相关部门客观评价事务所实施做大做强战略的效果提供了经验证据。本文的意义在于为了促进事务所做大做强，针对合并后事务所需要较长时间进行内部资源整合、文化理念重塑致使审计质量难以提高的现状，应重点关注合并后事务所的审计质量，尤其是合并初期的审计质量。加强对合并后事务所的监管，不能因为其规模扩大放松监管，这样才会促使合并后事务所真正做强。同时也说明了资源整合和文化认同对企业合并的重要性。 本文的研究存在以下不足：目前距中注协提出事务所做大做强战略只有3年时间，事务所合并后的时间最长只有2年，这对于合并后事务所整合资源、重塑理念来说可能是不够的，尤其是对于采取新设合并方式合并的事务所，这可能会影响本文的研究结论。未来可以考虑在更长的时间范围内研究事务所合并的效果。
