关于内部审计与增值 IIA在2001年发布的《内部审计实务标准——专业实务框架》中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”IIA对定义中所提到的“增加价值”做出如下解释：“内部审计通过确认和咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改进，并／或降低风险暴露的程度，从而为组织创造价值。”内部审计部门应关注内部控制、风险管理和公司治理，为组织取得良好的业绩和声誉，成为组织成长、成功以及形成良好市场定位的推动力量。 詹森和麦克林(1976)的理论显示，管理者作为会计信息的提供者，所知道的信息总是比股东、债权人以及利益相关者要多，出于满足自身利益的需要，管理者可能有提供不完全信息或者虚假信息的倾向，造成委托人和代理人之间的信息不对称，引发逆向选择和道德风险的问题，导致监督成本、守约成本以及剩余损失三种代理成本出现。也有人认为，即使在投入资本与技术水平给定的条件下，并不一定能实现效益的极大化。这是因为投入与产出不完全取决于单纯的资金与技术因素，还存在着组织与动机因素，当组织不能发挥出最大的效率或组织内部人员的动机存在问题时，企业就会产生非配置型低效率现象，这即所谓的X效率理论。 显然，组织要克服X效率现象，改善信息不对称的状况。完全契约理论的倡导者Alchian和Demsetz(1972)、詹森和麦克林(1976)、Ross(1973)和Mirrlees(1974)等人认为，完全理性的委托人总能设计出一个最佳契约以规避信息不对称带来的危害。但该理论对委托人的理性假设遭到许多经济学家的抨击，因为其并不符合现实生活中的情况。Hart(2002)、Brousseau和Fares(2000)等学者认为，人们不可能预见所有情况，即使预见了也不会把所有条款写入契约，因为这样做的成本太高。因此契约是不完全的，只依靠委托人的约束和代理人自身承诺无法保证财务信息的可靠性，必须有独立的第三方来鉴证财务信息的真实可靠，并约束代理人的行为。詹森和麦克林(1976)认为，审计是提高企业价值的一种监督活动，可以作为减少代理成本的一种外部治理机制。显然作为审计的一种形式的内部审计，可通过确认并评价管理者的经营管理状况和所提供的信息资料，合理保证财务信息的真实可靠性，并震慑管理层以控制逆向选择和道德风险的发生，合理降低信息的非对称性；此外，内部审计还可以对企业各职能部门的经营管理提出合理建议并辅助其实施，优化组织结构，提高信息可信度和信息的价值。因此，内部审计可以改善由于信息不对称带来的非配置型低效率现象，从而有助于企业实现价值最大化。 基于价值链理论的内部审计增值模型构建 最初，内部审计主要是作为一种监督和约束机制进入企业价值链，缓解由于受托方和委托方之间的信息不对称产生的逆向选择和道德风险问题。然而，由于外部审计的冲击，定位于查错纠弊和对业务活动进行评价以提高企业利润的内部审计，面临着被剔除出企业价值链的危机。目前，对内部审计有助于企业“可持续发展主导的所有利益相关者价值实现值最大化”目标实现，国内外有许多相关研究，但研究大多集中在内部审计是否具有增值功能以及如何实现增值功能等方面，对于内部审计如何在企业目标实现过程中起作用，即内部审计实现企业价值增值的机理研究很少。通过对内部审计在企业价值链上的地位和作用的界定，根据波特价值链的通用模式，对企业的价值活动进行分析，构建基于价值链理论的内部审计价值增值模型，可以充分诠释内部审计的增值机理。 （一）内部审计在企业价值链上的地位和作用 1985年，美国商学院迈克尔·波特教授在其著作《竞争优势》中提出了价值链的概念，他认为，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表明。”波特认为企业的价值活动可以分为两大类：五种基本活动和四种辅助活动，如图1所示。其中五种基本活动包括内部物流、生产经营、外部物流、市场营销和服务，其中：内部物流是指与接受、存储和分配相关联的各种活动，如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度及向供应商退货；生产经营是指将投入转化为最终产品形式相关的各种活动，如机械加工、包装、组装、设备维护、检测、印刷和各种设施管理；外部物流是指与集中、存储和将产品发送给买方有关的各种活动，如产品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理和生产进度安排；市场销售是指提供给顾客购买产品的方式以及引导他们进行购买有关的各种活动，如广告、促销、报价、渠道选择和定价等；服务是指提供服务以保持和增加产品价值有关的各种活动，如安装、维修、培训、零部件供应和产品调整。四种辅助活动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施，其中：采购是指购买用于企业价值链各种投入的活动；技术开发是指用于改善新产品、提高现有产品质量和改进产品生产工艺的活动；人力资源管理是指各种涉及所有类型人员的招聘、雇佣、培训、考核、福利薪酬设计、职业发展规划等活动；企业基础设施是指包括总体管理、计划、财务、会计、法律、政府事务和质量管理等对整个价值链起支持作用的行为的总称。
