巧用计算机数据比对审计城镇土地使用税征缴情况

      城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定的适用税额计算征收的税收。始自2008年，城镇土地使用税的税额大幅上调，加之土地出让增长较快，城镇土地使用税在地方税收收入中占据一定比重。利用计算机技术对城镇土地使用税的征缴工作进行审计，能较好地掌握城镇土地使用税的总体税源情况、征收及管理状况，从而为进一步完善城镇土地使用税征收管理服务。

      一、审计思路

      城镇土地使用税征管具有税源稳定、数据关联性强等征管特点，我们分别从地税部门和国土部门获取与城镇土地使用税征管相关的各类电子数据表，主要包括从国土局取得土地受让单位、土地坐落、土地面积，土地证发放日期、土地证号等相关信息，从地税局取得的征收明细表、税务登记内部表、文书主表、减免申请批复表等相关表格数据。通过分析我们确定将城镇土地使用税计税面积、征收时间、税额、减免税管理、土地坐落等作为审计重点，然后围绕该审计重点构建城镇土地税审计数据分析模型，编辑SQL语句，比对城镇土地使用税的计税面积和国土局登记面积来进行关联分析，筛选出2008、2009年存在漏缴城镇土地使用税疑点的纳税户继而延伸调查。

      具体的审计分析流程图如下：

      二、审计步骤

      第一步：整理数据。我们分别从地税和国土部门获取与2008、2009年城镇土地使用税征管相关的电子数据——主要包括地税局的征收明细表、税务登记内部表、文书主表、减免申请批复表等和国土局的土地出让表（含土地受让单位、土地坐落、土地面积、土地证发放日期、土地证号等相关信息）并按照审计需求进行整理。

      第二步：通过企业内码关联地税局的征收明细表和税务登记内部表并计算出企业08、09年城镇土地使用税的申报面积得到“分析表__城镇土地使用税申报计税面积”。相关SQL分析语句如下：

      select a.企业内码，b.企业名称，left（a.征收品目编码，3）as征收品目，sum（a.申报计税金）as城镇土地使用税申报计税面积

      

      into分析表__城镇土地使用税申报计税面积

      from征收明细表a left join税务登记内部表b on a.企业内码=b.企业内码where a.所属起始日期/100＞=2008 and a.所属终止日期/100<=2009 and a.税款收入类型编码=10and left（a.征收品目编码，3）='115' and a.回执联销号日期<>99999999 group by a.企业内码，b.企业名称，left（a.征收品目编码，3）

      第三步：处理国土局的土地出让表——汇总受让单位08、09年城镇土地使用税应申报面积得到“分析表 城镇土地使用税应申报面积”。相关SQL语句如下：

      select受让单位，sum（应申报面积）as应申报面积

      into分析表__城镇土地使用税应申报面积

      from（select受让单位，土地坐落，土地面积，土地证发放日期，土地证号，（土地面积*2）as应申报面积from土地出让表

      where土地证发放日期<=20080131

      union all

      select受让单位，土地坐落，土地面积，土地证发放日期，土地证号，（土地面积*(200812-left（土地证发放日期，6）+13)/12)

      from土地出让表

      where土地证发放日期＞20080131 and 土地证发放日期<=20081231

      union a11

      select受让单位，土地坐落，土地面积，土地证发放日期，土地证号，（土地面积*(200912-left（土地证发放日期，6）+1)/12)

      from土地出让表

      where 土地证发放日期＞=20090101 and 土地证发放日期<=20091231) as 土地出让表二

      group by受让单位

      第四步：比对“分析表__城镇土地使用税应申报面积”和“分析表__城镇土地使用税申报计税面积”，得出受让单位应申报而未申报的土地面积差额——生产新表“分析表__城镇土地使用税计税面积差额”。相关SQL语句如下：

      select c.企业内码，a.受让单位.a.应申报面积，（case when b.企业内码is null then '0' else b.城镇土地使用税申报计税面积end）as城镇土地使用税申报计税面积，（a.应申报面积－（case when b.企业内码is null then '0' else b.城镇土地使用税申报计税面积end））as未申报土地面积差额

      into分析表__城镇土地使用税计税面积差额

      from分析表__城镇土地使用税应申报面积a left join分析表__城镇土地使用税申报计税面积b on b.企业名称=a.受让单位

      left join税务登记内部表c on a.受让单位=c.企业名称

      第五步：分析“分析表__城镇土地使用税计税面积差额”中差额大于10000的企业，比对减免申请批复表，查询城镇土地使用税减免税额。同时对土地坐落进行分析，排除坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围外的土地。另外再剔除免缴土地使用税的土地。相关SQL语句如下：