一、对风险导向理念的借鉴 风险导向审计是以评估审计风险为中心的审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此为出发点制定审计计划，实施审计实务，以此保证和提高审计质量。它是在评价和分析审计风险的基础上，对审计项目所面临的风险预先做出职业判断，风险导向审计在关注财务信息的同时，更多地关注审计环境，将风险评估贯穿于审计的全过程。风险导向审计使审计人员能够主动地控制和降低审计风险，提高了审计效率，有针对性地控制和降低了审计风险，控制和减轻了审计人员的责任。 随着政府职能的转变，已有的责任机制已经不能很好适应社会发展的需要，政府审计的地位和作用越来越重要，政府审计风险也为越来越多的业内人士所重视。对政府审计而言，现代风险导向审计的优势更体现在能够依据风险确定审计重点，合理配置审计资源，降低审计成本，提高审计效率和效果等方面。风险导向审计方法有利于审计人员全面地了解被审单位，找准审计要点，制定详尽的审计实施方案指导审计实施工作。但要注意政府审计和社会审计存在差异。 二、政府审计与社会审计的差异比较 风险导向审计在社会审计领域得到了广泛的应用，研究成果很多，审计方法较为成熟。但是，在政府审计领域，风险导向审计应用成果较少，研究还不是很多。转移支付绩效审计既要借鉴社会审计中对于风险导向审计的应用成果，又要注意对两种不同环境下应用风险导向审计方法的区别。 （一）产生的原因不同 社会审计中的审计风险是指财务报表存在重大错报使得注册会计师发表错误审计意见的可能性。审计风险模型为： 审计风险＝重大错报风险×检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 政府审计是基于政府管理需要而产生和发展的，政府审计的风险不仅仅是一种审计机构自身的风险。政府审计的任务之一就是通过审计活动及时发现哪些方面存在着哪些风险，及时向有关部门报告，以便及时采取措施。而且政府审计的工作任务是既定的，政府审计部门不可能像社会审计那样为了规避自身的风险而放弃这些业务。所以，政府审计所依赖的政府管理风险与自身的审计风险具有同一性。在面对风险时，政府审计只有在审计过程中积极地去发现和报告，让主管部门有足够的时间去应对风险，才能真正发挥政府审计在应对风险方面的作用。 另外，社会审计和政府审计中对审计风险能否规避有着根本的不同。2008年3月，刘家义审计长提出了“审计免疫系统理论”，指出政府审计的本质就是国家经济社会运行的“免疫系统”，政府审计不能像社会审计借助选择服务对象来消极规避审计风险；还必须克服审计资源的局限性对审计风险控制的不利影响，提高审计质量以确保审计处理准确到位和审计建议切实可行。 （二）风险后果不同 社会审计和政府审计对待审计风险的态度有很大不同，因为不同审计主体的审计后果是不同的。社会审计遭遇风险后可能陷入失去业务和客户以及面临被索赔、被起诉的窘境。政府审计机关和审计人员面临的后果主要是被审单位申请行政复议或者行政诉讼，相比较而言，政府审计风险的后果较小。另外，政府审计具有强制性，被审单位对审计主体是没有选择权的，所以政府审计不存在失去客户的问题。政府审计由财政支持，对审计成本的关注度也要低于社会审计。即使产生行政诉讼或支付一定的赔偿，因为仅对审计中的失误承担责任，损失相对有限，而不会像会计师事务所那样存在破产倒闭的严重后果。因此，在对待风险的态度上两者是有差异的。这造成社会审计和政府审计对审计风险关注程度上的差异。 （三）社会影响不同 社会审计风险一旦发生，就会造成一定的经济后果。就会计师事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，还可能被起诉索赔。就被审单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大股民而言，他们是社会审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。社会审计风险的影响可能是巨大的，但总的来看，所造成的影响是局部的、有限的，而政府审计则不同。政府审计属于政府行为，一旦风险发生，造成的后果远比社会审计严重，涉及政治、社会各个方面，影响范围更广。政府审计失察，侵犯的是社会公众对公共权力信息的知情权，会造成政府审计监督体系的局部失效，给社会公共利益造成损害，削弱政府的执政能力，进而引发公众对政府的信用危机。 三、风险评估与应对 在注册会计师审计中，风险导向审计模式强调从公司内部和外部环境了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险，从而针对财务报表层次和认定层次设计和实施控制测试和实质性测试程序。风险导向应用在政府财政转移支付的绩效审计中，主要表现为对重大风险领域的识别、评估和应对。通过对被审计对象风险的考察和关注范围的扩展，增加风险评估的同时减少实质性测试工作量，从而提升审计效率，降低审计成本，提高审计质量。
