绩效审计人员的专业胜任能力框架研究

      一、政府绩效审计人员专业胜任能力框架的理论假设

      政府审计机关绩效审计人员的专业胜任能力是指在既定专业标准下，绩效审计人员合格胜任法定职责工作的能力，它主要影响绩效审计人员发现重大问题的实际能力（谢荣，1994；蔡春，2001），审计人员专业胜任能力的强弱高低事关绩效审计功能的发挥程度。国内学者对于专业胜任能力评估模式包括功能分析／业绩结果法和能力法。根据能力法，政府绩效审计人员的专业胜任能力框架主要包括专业知识、专业技能和专业品质等要素，笔者以下分别对此进行讨论。

      （一）核心知识的假设

      政府绩效审计人员的专业知识是指政府绩效审计人员应掌握各种核心知识的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业知识主要包括以下内容：

      1.政策与法规知识，包括国家宏观经济政策及法规知识等。例如产业政策、货币政策、财政政策，以及会计、审计和税收法规等。

      2.公共投资与行政知识，包括宪法学、社会学、公共关系学、财政学、金融学、投资经济学，以及行政管理等知识，有助于对被审计单位的投资战略以及绩效考核等方面进行分析与评估。

      3.企业战略与经营知识，包括组织行为学、战略管理、生产管理、技术管理、营销管理和预算管理等，有助于了解被审计单位的业务特性，取得其战略风险、经营风险以及内部控制有效性等方面的信息。

      4.业绩计量与报告知识，包括公共投资以及企业绩效计量与报告知识，有助于熟悉与掌握政府与非营利组织的绩效指标体系。

      5.会计与财务相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等，有助于了解财政、财会信息的生成。

      6.审计理论与案例知识，包括审计学原理、财政审计、财务审计以及审计案例等知识。

      表1：被调查者的专业技术职务

      

      表2：被调查者从事政府绩效审计（或效益审计）工作的年限

      

      表3：我国政府审计机关的核心业务

      

      表4：我国政府绩效审计的核心目标

      

      表5：我国政府绩效审计目标实现程度的核心影响因素

      

      7.数理统计与计量知识，包括统计学、计量经济学以及各种统计分析软件。绩效审计涉及大量的数据分析，掌握扎实的数理统计与计量知识是发挥绩效审计功效的关键。

      8.计算机与信息技术知识，包括信息技术的一般知识和特殊知识等，有助于提高审计人员的信息技术运用水平。

      （二）核心技能的假设

      政府绩效审计人员的专业技能是指在绩效审计环境中用来有效应用专业知识和充分体现专业品质各种能力的总称。笔者假设，政府绩效审计人员的专业技能主要包括以下内容：

      1.逻辑思维与智力能力，包括认知、理解、应用、分析、综合和评价等能力。

      2.技术运用能力，包括审计技术、统计技术、计算机技术的实际掌握与运用能力。

      3.组织与领导能力，主要包括组织能力与领导能力。

      4.合作能力，亦称协作能力。政府绩效审计需要审计人员团结协作，发挥整体作战能力。

      5.表达与沟通能力。由于对被审计事项的理解以及对相关绩效审计标准认识的偏差，审计人员需要与被审计单位进行充分沟通。因此，审计人员需要具备良好的表达与沟通能力。

      6.写作与文字处理能力，主要指审计人员在拟定审计工作方案、收集审计证据、撰写审计报告以及提供审计建议的过程中，应具备较强的书面写作能力。

      7.学习与创新能力，包括理论知识的学习和实践经验的借鉴技能。

      8.应变能力，指政府绩效审计人员在遇见突发事件时，沉着冷静，并及时采取有效控制措施的能力。

      （三）核心品质的假设

      政府绩效审计人员的专业品质是指显示绩效审计人员属于某个专业领域之合格成员所需要的职业品性，它主要包括专业行为原则和道德标准等内容。笔者假设，绩效审计人员的专业品质主要包括以下内容：

      表6：我国全面开展政府绩效审计的核心障碍或难题

      

      表7：我国政府绩效审计人员的核心专业知识