审计本质相关观点分析与思考 （一）历史局限型 “查账论”和“方法过程论”分别在所处的时期都对审计本质理论作出不可磨灭的贡献，但是比较侧重审计的方法，手段和行为过程的描述，是流于表面的认识，并未触及审计的内在本质，所以必然随着时间的推移而被淘汰。 （二）概括片面型 首先必须承认的是，当审计本质理论跨过历史局限性时，已经越来越接近审计本质了。这种类型的审计本质理论或多或少都反应了审计本质的一个方面或者多个方面。美中不足的是不够全面，还需完善。(1)经济监督论。(2)经济控制论。(3)经济评价论。(4)信息系统论。 （三）审计需求型 在研究后期还陆续出现了与审计需求理论密切联系的理论。众所周知，当今关于审计需求理论中的主流思想有：代理论，信息论和保险论。无独有偶，国内外不少学者也对审计本质提出了代理论，信息论和保险论。代理论开端于20世纪70年代，系统化于80年代，认为“审计本质在于促进股东和企业管理人员的利益最大化”；信息论则产生于20世纪60年代，系统化于80年代，“认为审计本质在于增进财务信息的价值”；保险论保险论又称为深口袋理论，建立在风险转嫁学说的基础之上，该理论认为“审计本质在于分担风险”。笔者在查阅了各种文献后发现，审计本质中对这三个理论的诠释与审计需求中基本上没有差别。也就可以看出，提出这些理论的学者是混淆了审计需求理论和审计本质理论，认为审计需求就是审计本质，其不足之处也就显而易见。审计需求研究的是审计为什么会起源的问题，而由此展望审计未来的走向。而审计本质研究的是审计所固有的、决定审计其性质、面貌和发展的根本属性问题。两者是有联系但是又截然不同的两种理论，相对于审计本质的研究，审计需求的研究可以说是审计本质的一个部分，一个方面，一个表现。所以把审计需求理论的观点直接加在审计本质理论上，是片面的。除了以上几种在审计本质理论界比较流行的观点之外，还有行为论、契约论等观点，这些研究审计本质的相关理论从不同的角度反映学者们对审计根本属性的理解，这对于推动审计理论的发展起着至关重要的作用。 审计本质的理性思考 （一）审计本质属性 在对审计本质理论学术界中的主要流行观点介绍与分析以后，笔者认为各种观点之间尽管在不同的角度体现了审计的一些属性，但是仍然没有从根本上反映出审计的本质。审计的本质是要解决审计是什么的问题，国家审计署审计长刘家义认为审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。所谓免疫是指机体对病原微生物及其毒性产物的抵抗能力。是机体阻止病原微生物侵入，抑制它们的繁殖，解除其毒性产物的毒害作用，杀灭病原微生物等整个保护的过程。将其应用到审计领域中，实际上是非常恰当的。因为审计的本质实际上就是对受托经济责任的履行情况进行评价的过程，审计主体通过一系列的方法与手段从被审计者那里收集来适当的证据，以便阻止经济活动中不合规的行为得以被揭示，从而抑制其对正常经济活动的消极影响进一步扩大，解除其产生的不良作用，抵御各种病害等保护整个经济能够正常有效运行的过程。审计的本质是“免疫系统”的观点不仅适用国家审计，而且也适用与社会审计与内部审计。国家审计是指国家审计机构对各级财政预算和信贷计划的执行情况，行政机关、人民团体、事业单位的财政收支情况，国营企业、基本建设单位、金融保险机构的财务收支及经济效益等所进行的审计监督。所以审计的监督职能在国家审计中得到了突出的体现。而这种监督职能的体现是通过国家审计中“免疫”的本质属性来决定的。国家审计作为免疫系统通过其免疫力之一的监督职能来来发挥其抵御消灭“病毒”的作用，最终达到使国家经济社会健康有效运行的目的。 （二）审计本质是公证 社会审计是根据公认会计准则和公认审计准则，对被审计企事业单位的财务报告和会计信息进行客观的评价和鉴证。其中对于社会审计而言，鉴证是其首要职能，所有者出于对其财产安全以及是否得到合法、有效使用的关切，管理者出于对其履行受托经济责任的证明，都需要独立第三者的注册会计师进行审计，发表专家意见，并且出具相应的审计报告。这个过程实际上就是审计的本质“免疫”在发挥其作用的过程，注册会计师审计的具体过程也就是审计这个“免疫系统”在通过其免疫力鉴证特定环境中的是否存在问题，并对发现的问题进行查处，进而预防问题再次发生，促进整个经济系统在“免疫系统”的保护下得以正常运行。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。从内部审计的定义来分析，它的主要职能体现在评价，这种内部审计的评价过程在实质上是免疫系统在企业这个大的系统中发挥其净化企业内部“血液”的过程，从企业的内部最根本的源头开始，促进其机能的健全，通过内部审计的手段把企业的“病源”消灭在最初阶段，并通过“免疫力”对企业这个系统进行预防。 由于审计的本质在以上不同类型审计中都得以充分的体现，所以我认为审计的本质不仅是“免疫系统”，而且应该是基于监督、鉴证与评价的“免疫系统”。所以审计是以经济活动中委托受托责任关系为基础，以独立第三方的视角，以为利益相关者提供判断所依据的信息为目标，以监督、鉴证与评价主要职能为体现的国家经济社会运行的“免疫系统”。
