一、“结合式”审计模式概述 与以审计取证模式为划分标准将审计划分为“账项导向性、制度导向型、风险导向型”审计模式和以审计在国家政治体制中的安排为划分标准将审计划分为“立法型、行政型、司法型、独立型”审计模式不同，“结合式”审计模式不是一个规范的学术术语，而是审计实践中探索、发现、总结出的经验，所谓“结合”是相对“孤立”而言的。 笔者将“结合式”审计模式定义为：“结合式”审计模式是指，审计机关或人员审计实践中运用哲学思维，以多维视角看问题，找到事物之间的联系，并将其有机结合起来，系统、联系、历史、辩证地认识、思考、发现、把握和实践，从而更好完成审计任务，实现审计目标，提升审计成果，充分发挥“免疫系统”功能的一种工作思维、方式和方法。 “结合式”审计模式具有如下特征：一是以哲学思维的运用为基础；二是以提高审计实战能力为手段，注重在审计实践中的灵活运用；三是以多维视角找到事物之间的联系，并将其有机结合起来为关键点；四是以充分发挥审计的“免疫系统”功能为主要目标。 二、绩效审计中运用“结合式”审计模式的功效 （一）有利于充分发挥审计的“免疫系统”功能。作为保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，审计具有预防、揭示和抵御功能，“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”现阶段是审计工作的出发点和落脚点。可见，免疫系统功能是多功能的结合，而绩效审计本身也是真实性、合法性、经济性、效率性、效果性等审计的结合体。因此，在绩效审计中，运用“结合式”审计模式，有利于充分发挥审计的“免疫系统”功能。 （二）有利于实现审计工作规划的要求。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》是指导我国最近五年审计实践的纲领性文件，该规划强调在注重真实性、合法性审计的同时，全面推进绩效审计，强调坚持多种审计类型的有效结合，要求“全面推进绩效审计，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计……探索创新审计方式。在深入总结我国审计实践的基础上，不断探索符合我国发展实际的审计方式和方法”。而“结合式”审计模式作为一种思维、方式和方法，产生于实践，如果能够在实践中灵活运用，必将会在审计实践中取得了较好的效果，从而实现审计工作规划的要求。 （三）有利于提升绩效审计的水平。当前，各级审计机关都在努力实践，探索提高绩效审计工作水平的方式和方法，但总的来讲，具有突破性的创新较少，大多数审计项目不过是换成了绩效审计这一名称而已，并无实质性变化。但是，由于绩效审计本身具有的全面性、综合性、前瞻性等特点，使得绩效审计难以形成统一的审计模式，这也使得绩效审计的水平在短期内难以提高。而“结合式”审计模式既是审计实践的产物，也是一种思维方式，将其再应运于实践，有利于提升绩效审计的水平。 （四）有利于提高审计人员的素质。当前，部分审计人员存在强于实战能力短于理论修养或强于理论修养短于实践能力，理论与实践“两张皮”的现象，不利于充分审计的“免疫系统”功能。而“结合式”审计模式是从实践中来的，必须要到实践中去。从基本特征看，它以哲学思维的运用为基础和指导，同时它以提高审计实战能力为手段，注重在审计实践中的灵活运用，这样不仅有利于提高审计人员的思维能力，也有利于提高审计人员的实战能力。因此，“结合式”审计模式提供的思路与方式对于解决全面提高审计人员的综合素质有重要意义。 三、绩效审计中“结合式”审计模式运用的一般方式 一是关于审计目标。在特定时期，要以服务经济社会发展的大局作为主线，审计中探索将促进经济平稳较快发展、推进经济结构调整与经济增长方式变革的有机结合。 二是关于审计思路。不是就事论事，而要以发散思维用联系的观点看待多系统、多行业、多市场、多区域的业务，找到不同业务的联结点，探索多系统、多行业、多市场、多区域等跨领域问题审计的有机结合，以揭示跨领域风险的传递和转移。 三是关于审计类型。不是单纯地将某个项目作为资产负债损益项目，或者是财务收支项目，或者是预算执行项目，或者是经济责任项目，或者是投资项目，而是要以法律设定的审计目标为导向，就是真实性、合法性、效益性结合下的绩效审计项目。 四是关于审计方式。不是单纯地根据审计通知书确定某个项目是审计调查项目还是审计项目，实际上，两者并无严格界限。实践中，要根据情况，对审计项目中的个别或特别事项可以进行必要地审计调查，实现审计与审计调查的有机结合。 五是关于审计内容。要注意把掌握总体情况与突出重点有机结合，把传统业务产品审计和创新业务产品审计有机结合，把重大违法违规问题与体制机制性问题有机结合，把常规审计内容与审计对象特殊性内容有机结合，把财务问题与业务问题有机结合起来，把内部控制制度可行性问题与实际执行情况有机结合。 六是关于审计手段。要注重多种手段的综合利用，实现充分利用审计对象的现有资源和外部资源以及审计自身资源的有机结合。 七是关于审计组织方式。充分认识人员少、任务重的审计现实，探索审计人员、审计事项与合理分工的有机结合，以达到完成既定目标，锻炼审计人员，提高了整体实战能力的目的。 八是关于审计效果跟踪。应该摒弃重发现问题、轻跟踪落实整改情况的做法，探索发现问题、加强整改、完善制度、跟踪落实的有机结合，推动实现审计对象“边接受检查边整改、结束检查不放松整改”和审计组“边检查边关注整改、结束检查更关注整改”整改和跟踪机制的形成。
