一、问题的提出 《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出“大力推进文化建设，加强审计文化研究”，并将国家审计文化建设作为夯实国家审计事业可持续发展根基的基础。然而，在我国国家审计文化建设中却存在着一些不容忽视的问题，一方面，许多审计人员以及从事审计文化研究的学者对什么是国家审计文化建设存在认识上的偏差，有的人常把国家审计文化建设与国家审计文化、国家审计制度等概念混淆在一起，概念上的混乱必然带来国家审计文化建设实际工作的混乱；另一方面，在国家审计文化建设中如何利用好我国传统文化（特别是儒家文化）和西方文化的精华，如何利用国家审计制度对审计文化建设的强制性的促进作用以及如何利用审计工作绩效考评调动国家审计人员的积极性、落实和完善国家审计文化建设等问题，实务界和学术界很少有人进行深入研究。 大生产条件下的文化都是特定组织为达到特定目标而由某些力量推动形成的先进理念的集合，我们建设国家审计文化的目的就是要最大限度地降低实现国家审计目标的合作成本，把国家审计文化的凝聚力转化为审计工作的动力。这项工作主要从以下两个方面对国家审计人员发挥重要作用：一方面，国家审计作为专业的“团队活动”，团队成员个体的努力程度很难精确度量，存在个体“偷懒”的空间，防治个体“偷懒”最有效的办法就是提高自我监督力，而建设国家审计文化可以促使国家审计人员提高自我监督力；另一方面，即使在国家审计机关这样一个高素质的队伍中，每个个体都深受中国传统文化和现代西方文化正反两个方面的影响，受国家法律、部门法规和所在单位的规章制度的约束，作为“理性经济人”，他们既要为社会利益工作，也会努力追求自我利益最大化。国家审计文化在本质上是强调“利他”、“利社会”的，而建设国家审计文化最关键的主体——国家审计人员在本性上却是“利己”的，在建设国家审计文化的过程中就要通过“利他”的文化减少审计人员“利己”的欲望和行为，但是，怎样使国家审计文化建设真正对审计人员发挥作用，这是审计理论工作者和各级审计机关应该认真解决而目前尚未很好解决的难题，我们希望本课题的研究有利于解决这个难题。 二、国家审计文化建设的内涵 国家审计文化建设是与文化、国家审计文化密切相关的基础概念。虽然很多人大声疾呼要建设国家审计文化，但真正能够理解“文化”、“国家审计文化”、“国家审计文化建设”这三个概念的人并不是很多。为理解国家审计文化建设的内涵，首先要了解文化、审计文化的内涵。 （一）文化的内涵 “文化”是一个仁者见仁、智者见智的概念，它的内涵非常宽泛，日本学者名和太郎统计“文化”有260多种定义。在中国古代汉语中，“文化”的“文”同“纹”，“纹”本指事物表面的纹路，后来引申为社会发展到一定阶段表现出来的状态，它可以折射出人们的意识、意志，承载着丰富的“历史文化”。“化”意为“教化”，如《中庸》“诚则形，形则著，著则明，明则动，动则变，变则化，惟天下至诚为能化”；又如《周易》“观乎天文，以察时变；观乎人文，以化成天下。”总之，文化有广义与狭义之分。广义的文化是指人类社会发展过程中物质创造和精神创造及其成果的总和，主要指既存在于人们的行为中、又存在于人们的精神和物质产品中的构想、信念、观念和世界观所组成的系统，站在这个角度上，文化显然包含了“文明”。但狭义的文化专指人类的精神创造及其成果，这里的文化包括制度和精神两个层面，它不同于“文明”，文化可以产生出文明来，文明却不一定能产出文化来。至于一些人们在日常生活中谈论到的文化往往只包括精神层面的东西，如指某人的文化水平。 笔者是站在狭义文化观的视角研究国家审计文化建设问题的。我们认为：(1)在认识和建设某种文化时，要把它与人的本性紧密联系起来；(2)文化不同于文明、文物和文字，文物和文字只是展现文化的载体和工具，并不是文化本身；(3)文化是关于特定群体、组织的文化，当群体、组织内各成员在理念、职业道德和行为规则等方面达成共识时，才能称该群体、组织有了自己的文化。 综上，我们推演出文化的三个基本特性：(1)共享性。特定群体、组织的文化是该群体、组织内所有人或大多数人共同的经营理念、价值标准和行为规范的结晶。特别是其中的经营理念、价值标准，只要能称之为文化的，就一定是深入人心的。大家会自觉地甚至下意识地认同、维护这种文化，能按照文化的要求规范自己和周围的人什么样的事情可做，什么样的事情不能做，个体行为总在自己的意识引导与在他人的监督下，这也是专家说“文化管人”好于“制度管人”，“制度管人”又好于“人管人”的原因，即文化具有降低组织交易成本的功能。(2)积淀性。文化不是做几场报告、喊几句口号、制定几项制度就可以形成的，需要组织内具有号召力的人积极倡导，形成规范，通过引导甚至强制的办法，使全体人员自觉地甚至被迫地努力配合，经过漫长的时间，逐步积累，不断改进，最后才能形成比较完善、比较稳定的组织文化。某种文化一旦形成，要彻底改变，也非常不容易。(3)无法完全复制性。群体、组织文化总是服从于一定目标的，是该群体、组织内的多数人员在合作与竞争中磨合而成的具有共识性的经营理念、价值标准和行为规范。不同群体、组织之间，无论在目标上，还是组织内的个体和组织生存与发展环境等方面，都存在重大差异，所以任何群体、组织都不能完全照搬、复制其他群体、组织的文化。
