经济责任审计评价体系构建

      一、围绕权力运行轨迹，构建经济责任审计评价体系

      根据中央和各地有关经济责任审计的规定，结合当前经济责任审计业务发展的实际状况和研究思路，经济责任审计评价体系主要可以围绕政府主要领导干部、部门主要领导干部和企业主要领导人员三种被审计对象以及其所在地区、部门或单位的经济发展、经济决策、经济管理、经济政策执行、经济监督和廉洁从政（廉洁从业）情况六个基本方面（以下简称“五责一廉”）构建。具体如图1、图2、图3所示。

      二、围绕基本职能和职责，设计评价指标

      独立审计类型反映的是特定的监督检查内容和评价目标。如财政审计的基本目标是检查评价财政资金管理使用的真实性、合法性和效益性，绩效审计的基本目标是检查评价公共资金使用和提供公共服务等方面的效率、效果和经济性；经济责任审计的基本目标是在界定被审计对象个人经济责任的基础上，评价经济行为价值。不同的审计类型，应有不同的评价体系和设计不同的评价指标，不能相互替代。评价指标体系和评价指标的含糊可能引起评价目标的混乱，特别是对一些综合审计项目等要求同步审计，明智而有效的选择是明确目标、反映共性、突出特点、兼顾需求，在进行评价整体的同时，还应对分项内容做出具体的定性定量分析和表述，即履行经济责任情况评价与预算执行情况评价。若非如此，以预算执行审计评价替代经济责任审计评价，必然造成评价内容或者审计目标的残缺，也会造成审计成本的浪费，致使审计评价取向错位。

      围绕基本职能和职责，设计经济责任审计评价指标。在我国，政府部门的活动纳入公共财政范围，执行统一财政制度法规，但资金收支受地方财政预算的制约。政府部门履行职责的行为本质上也是审计意义上的经济活动。行政“一把手”作为本级财政（财务）经济活动的法定责任人，应对所在单位职责范围内提供公共服务质量和效果负责，因此，审计评价指标的设计，一定要围绕所在单位的基本职能和被审计对象职责分工以及相关经济活动。切不可人为割裂行政行为与财政资金的内在联系，忽视被审计对象与所在单位职能和职责分工的关系。同时，我国特有的经济责任审计，还体现了干部管理需求。为此，设计经济责任审计评价指标，必须主动与干部考察工作和政绩考核区域经济指标对接，指标设置应当包括经济效益指标、经济质量指标和经济效益指标，反映被审计对象实际执政能力和综合素质。求同存异，充分体现差异性。因为经济责任审计具体对象所处地区、部门、单位的工作性质不同，经济环境不同，部门职能不同，职责分工不同，个体差异相当大，审计评价应该体现差异性。差异性评价、专门事项的特定评价，应当是经济责任审计评价基本框架的拓展、补充和完善，应能够反映不同审计对象的特质。审计评价只有充分体现差异性，才能保持公正、公平和客观。

      图1 政府主要领导干部经济责任审计基本评价体系

      

      图2 部门主要领导干部经济责任审计基本评价体系

      

      三、经济责任审计评价原则

      1、坚持据实评论、综合分析、就事问责的原则。(1)据实评论。经济责任审计评价必须在查证事实的基础上进行评价。责任界定要清晰。比如，多提固定资产折旧，可能是由于被审计对象指示的有意偷逃税金，也可能是会计人员计提错误。在经济责任审计中，前者是直接责任，后者只能是领导责任或者是主管责任。对经济责任的界定一般按照以下原则加以区分：一是谁的职责范围谁负责，谁施加了权力谁负责，谁主张谁负责；二是有无违纪的事实，客观上没有发生的经济活动（绩效分析中的市场预测行为除外）一般不确认经济责任；三是有无产生经济后果，一般只对客观产生的经济效益或者损失浪费进行评价。(2)综合分析。进行综合分析是由经济责任审计的特殊性决定的。一是多样性。经济责任审计需要根据被审计对象所在部门或单位性质、行政职能，依照相应政策、法规、制度和规定进行评价，经济活动的社会载体多种多样，可能表现为政治的、经济的、文化的，或者是具体事务，或者是抽象效果和社会影响；评价标准可能有很强的政策性，也可能是针对性很强的业务指标，可能是静态结果，也可能是动态预期，审计评价结论需要综合多个方面的标准和各方面的因素而定。二是高层次性。经济责任审计的对象是主要领导干部。当前体制下，他们是所在地区、部门或单位的法人代表，掌管着主要经济活动决策、管理、执行权，负责对干部的监督管理。从原则上说，对所有经济活动都应负有责任，只是责任程度不同而已。综合分析有关情况，有利于全面、客观地划分界限，评价被审计对象的经济责任。综合分析的方法，就是要求评价经济事项必须全面考虑其经济效益、政治效益和社会效益，全面考虑被审计对象任职期间经济活动的整个过程，通盘吸纳各方面检查结论，以期完整、客观、公平地反映被审计对象履行经济责任的情况。(3)就事问责。经济责任审计主要对领导干部任职期间的发展责任、决策责任、管理责任、政策执行责任、监督责任和廉政情况进行评价，以上责任既是明确的审计评价要素，也是必须检查的重点内容，只有紧密围绕上述要求开展检查，就相关事项进行具体分析和责任评价，审计结论才经得起历史的检验。