审计查询是收集审计证据的一种法定审计方法，随着社会经济的不断发展，单位之间关联事项日益增多，经济往来越来越频繁，在审计实施过程中，审计查询方法被越来越多地运用，充分认识审计查询对于审计工作实践的重要性，准确把握审计查询的基本要领和方法，对于审计人员科学、全面、有效地收集审计证据，真实、客观、准确地定性审计发现问题，提高审计效率和质量，具有非常重要的现实意义。 一、做好查询准备，做到胸中有数 审计人员进行审计查询时面对的是各行各业的单位和具有独立思维能力的各种各样的人员，对于审计查询事项特别是比较敏感的事项，有关单位和人员可能因为自己所处职能职责、身份地位、利益关系等错综复杂的因素，可能不愿或不敢提供真实情况，甚至故意提供虚假情况，帮助审计对象掩盖事实真相，阻挠审计进一步深入查证。因此，审计人员应在进行审计查询前做好审计查询方案，做到胸有成竹。审计查询方案的内容主要包括拟查询的目标、事实、方式、步骤、人员、分工、应变措施、涉及的相关资料等，对于审计查询所需资料应提前通知被查询单位或人员做好准备，便于提高审计工作效率。实际实施审计查询过程中，还应根据实际情况与前期掌握情况的差异及时调整查询方案。同时，在查询前应尽可能详尽地了解被查询单位和被查询人的具体情况，包括被查询单位的职能职责、管理制度、业务流程以及被查询人的身份职位、岗位职责、与审计查询事项有无利害关系、甚至性格嗜好等，根据被查询对象的具体情况选择不同的查询策略。审计查询既是一种常规、有效的审计证据收集方法，同时又是斗智斗勇、激烈博弈的较量过程，没有充分的准备很难取得较好的效果。 另外，在审计过程中应注意统筹整合审计项目所涉及的有关查询事项，避免同一审计项目实施中多次到同一单位进行查询，尽量减少不必要的重复。 二、按照法定程序，依法实施查询 审计证据的合法性要求审计查询必须依法进行，这就要求审计查询的主体、形式、程序必须合法。一是审计查询的主体必须合法。审计查询必须由具备审计执法资格的审计人员进行，而且应当是审计通知书上明确的审计项目组成员；同时，根据行政处罚法第三十七条“行政机关在调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人”的规定，审计查询人员不得少于两人，实施审计查询人员与被查询单位或当事人有直接利害关系的，应当予以回避。二是审计查询的形式必须合法。审计署6号令规定“通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况”。这就要求将收集到的查询证据依法进行证据固定保全。如：在被查询单位取得的纸制资料应以加盖单位公章或由经办人签字等形式确认；向有关人员进行口头询问时，应作笔录，用笔录形式将言词证据固定下来，并经当事人签字认可；对不能取得被查询单位或当事人签名或盖章的，审计人员应当注明原因。三是审计查询的程序必须合法。审计查询必须依法定程序进行，按照审计法的规定，向有关单位和人员进行审计查询时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本；查询被审计单位及其关联单位纳税、工商登记等情况，应持说明查询内容的审计机关的介绍信；查询被审计单位在金融机构的账户以及被审计单位以个人名义在金融机构的存款，需经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准。 三、注意范围内容，做到全面细致 全面完整、深入细致地收集审计查询证据，对于证明审计事项的真实情况至关重要。全面完整，就是要求审计人员在审计查询时，要注重查询的范围内容，把需要说明审计事项真实情况的一切疑问都列入审计查询之中：一是围绕审计事项基本事实进行查询，既不随意扩大查询范围，也不遗漏需要查询事项；二是凡是与审计事项相关的单位和个人都应尽可能查询，不放过任何疑点和线索。深入细致，就是要求审计人员在审计查询时不能走马观花，要仔细研究、严谨细致：一是审计查询不能只看现象，要从本质上去把握，弄清楚是什么、为什么、怎么样、怎么办，避免盲目收集证据；二是既要向当事人收集证据，也要向与审计事项没有利害关系的有关知情人收集证据，注意收集证据的关联性；三是对关键处、要害处、实质处，要具体到审计事项所涉及的时间地点、数量金额、做法手段、前因后果等环节，不忽视每一个细节，使审计查询收集到的证据经得起检验。 四、讲究方式方法，提高查询效率 审计查询既可以采取直接就地查证，形成书面证据，也可以采取口头了解询问，形成言词证据。一般情况下，向有关单位查询，多采取直接就地查询的方式，由被查询单位负责人和经办人在所提供资料和答复审计查询记录上签字或盖章，并注明日期和加盖单位公章。向有关人员查询，采取书面查询或者口头查询，可根据具体情况而定。无论是书面查询还是口头查询，都应在查询单或笔录上写明被查询人姓名、查询时间、地点、事实等情况，并由被查询人签字或盖章。如果采取口头查询方式，要注意根据被查询人的具体情况，运用不同的询问技巧，选择不同的询问地点。如：对于一般人员，可安排感觉轻松自如的询问环境，使其在毫不设防的氛围中说明实情；对于不理解不支持审计的人员，要多做思想上的沟通，动之以情、晓之以理，积极争取配合审计查清事实；对于有违法嫌疑、心理素质较好并有对抗检查准备的人，询问地点应选择在审计办公地点等具有法制威严的地方，采取缜密设问、反复提问等方式攻破其心理防线，获得最佳询问效果。总之，无论采取何种查询方式都不能违反法律、法规的规定。 五、正确仔细甄别，充分利用查询结果 审计查询方法是收集审计证据的重要方法之一，是否运用、怎样运用、应视审计事项的具体情况而定，但能否正确利用查询结果会直接影响审计工作效果和质量。因此，对查询结果应认真分析研究，并科学有效地加以运用。一是将查询结果与被审计事项结合起来，认真分析之间的关联关系，帮助佐证审计判断和定性；二是将查询结果与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见或解释，帮助映证事实真相；三是分析问题产生原因，注重从体制、机制以及制度等深层次方面进行剖析，发现管理疏漏或政策漏洞，促进完善管理措施，加强制度建设，从更高层次发挥审计的“免疫系统”功能和经济综合监督作用。
