审计项目审计方案制定和执行中存在的主要问题 审前调查研究不够充分。现阶段，部分审计人员对审前调查研究的认识存在一些误区，认为自己从事审计工作多年，凭自己的工作经验就可以开展审计工作；对一些审计过的单位和项目，自以为情况熟悉无需调查，或审前调查研究流于形式，没有按照审计项目的不同类型和要求有针对性地进行审前调查研究，从而使制定出的审计方案存在诸多不足和缺陷。 审计方案实用性不强、内容不全。一是由于审前调查研究不够充分，依据法规条文和个人经验制定的审计方案对具体审计项目的开展指导性和可操作性不强，好“看”不好“用”。二是部分重要审计项目的审计方案未经相关职能部门开会审定或审计业务会议审定，仅由业务部门制定后就直接下达给审计组组织实施，致使审计方案缺乏科学性、精确性。三是由于审计人员自身素质不高或审前调查研究不认真，导致对重要性水平的确定、审计风险的评估、对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法等没有作出全面反映。 审计方案执行力度不够大。其一，部分审计项目实施过程中出现了应当调整审计方案的事项时，没有严格按照规定及时调整，审计人员仍按原方案组织实施。其二，审计方案对人员的分工不清，审计人员不能按审计方案确定的审计目标和步骤进行审计，导致审计结果偏离审计方案确定的目标。既定的审计方案成了“聋子的耳朵”，只是一种形式、一种摆设，很难发挥其应有的控制作用。 审计责任追究落实不到位。根据现行的制度规定，对审计方案的检查，主要是通过审计组长进行审计工作底稿、审计工作日记复核和审计组所在部门进行复核体现出来，在实际工作中由于人少事多或复核机制不健全等原因，这种检查往往也是流于形式，没有很好地执行。 没有制定审计方案。目前，少数基层审计部门在开展审计工作时，根本没有按照制度的规定制定审计项目审计方案，而是在下达审计通知书后就直接开展审计工作，这对审计工作的质量控制非常不利。 解决主要问题的对策 认真搞好审前调查研究。审前调查研究是审计项目顺利开展的保证，是制定审计方案的必经之路。审计人员要严格按照要求对每个审计项目认真开展审前调查研究，收集与审计项目相关的基础资料，全面掌握被审计单位的基本情况，分析可能存在的问题；要创新审前调查研究的方法途径，采取走访、现场考察、函证、个别谈话、网上公布审计事项等形式，最大限度地取得有价值的信息。通过审前调查研究，查找出被审计单位落实财经法规、执行内控制度等过程中存在的薄弱环节，从而确定审计项目的重要性水平和评估审计风险，为制定审计方案奠定基础、提供依据。 认真做好审计方案制定。搞好审前调查研究后，我们要严格执行审计规范，在落实审计责任的基础上明确审计目标、细化审计内容、突出审计重点、确定审计步骤和方法、明确审计分工等，认真制定审计项目审计方案。一是确定审计目标。审计目标力求具体，切忌语言空洞，言之无物，不具备操作性和指导性。二是细化审计内容。合理确定审计重要性水平和审计风险，对于应进行符合性测试、实质性测试和分析性复核的内容不能省略，使制定出的审计方案覆盖到审计项目的方方面面。三是突出审计重点。审计对象的情况往往比较复杂，单凭一次审计就想把全部问题都查出来几乎是不可能的，制定审计方案时就要抓住主攻方向求突破。同时，还应关注审计人力成本，做到审计投入和审计产出成正比。四是明确审计分工。要改变过去审计项目全部按局、处等职能分配的做法，除少数专业性较强的项目外，其余项目要进行合理分配，必要时可实行项目组长招标制，由组长确定审计人员。要根据各个审计人员的特长，分配其相应的审计任务。五是统筹安排时间。要试行审计项目“三三制工作法”，即用三分之一的时间进行审前调查、审前培训、制定审计方案；三分之一的时间实施现场审计；三分之一的时间进行审计结果的分析、汇总、出具审计报告。同时，要鼓励审计人员实施滚动穿插交叉审计，即前一审计项目完成后，审计组长起草报告，其他人员即参与另一审计项目的准备。六是制定明细方案。对一些金额巨大、比较复杂的审计项目或初次进行审计的对象，最好在制定审计方案之后，在具体审计实施过程中针对不断出现的新情况和新问题，对一些重点资金、重点明细项目的具体实施制定分步骤、分项目的明细实施方案。七是集体审定方案。要借助多方力量，发挥集体智慧，形成整体合力，坚持重大项目的审计方案经相关职能部门开会审定制度或审计业务会议审定制度。 认真抓好方案执行和调整。制定再好的审计方案，如果不能很好地抓好执行，就等于是“竹篮打水一场空”。一方面，审计方案一经审定通过，便具有一定的约束力，审计组成员应严格按照方案规定的分工和步骤实施审计，审计组长或主审人员应督促审计组成员按审计方案实施审计并检查执行情况。同时，要将审计人员执行审计方案的详细情况登记造册，作为考评审计人员工作业绩的一个重要组成部分。另一方面，当出现确需调整审计方案的情形时，应将拟调整的理由、调整的内容等情况，按规定的程序报经相关领导批准后组织实施，并做好相应记录，以备查阅。
