SWOT分析法在审计项目中的应用

      先进的审计方法是促进审计项目质量有效提升的辅助工具和手段，可以提高审计效率，准确定位审计重点，有针对性地得出更科学、充分的评价结论。下面，笔者举例探讨SWOT分析法在审计项目中的应用。

      一、SWOT分析法介绍

      SWOT分析法即态势分析法，也称TOWS分析法、道斯矩阵，是20世纪80年代初由美国旧金山大学的管理学教授韦里克提出的，经常被用于企业战略制定、竞争对手分析等场合。SWOT分别代表：strengths（优势）、weaknesses（劣势）、opportunities（机会）、threats（威胁）。

      二、背景简介

      1.审计项目背景。在某审计调查项目中，结合审计发现对某基层行以前年度索赔违规事件产生的原因进行深刻剖析，力图从审计的视角寻找制度、流程、管理、控制、操作上的风险隐患，提出有效建议以促进业务的健康和可持续发展。该项调查题目涉及法律诉讼，涉及管理层级、员工层级、内部控制、岗位制约、制度执行以及资产保全等，为保证分析的全面性、客观性和深入性，运用SWOT分析方法取得了良好的成效。

      2.事件背景。某基层行负责人利用职务之便，超越权限，未履行业务办理和用印审批程序，在没有任何人在场、没有任何登记及监印的情况下，在已印制好的保函文本上私自加盖公章，私自向×××路桥工程公司开具保函。上述保函有四笔陆续提起诉讼，两笔分别判决赔偿保函总额一半的赔偿金及案件受理费，另两笔处于法院受理阶段。

      诉讼案件发生后，该行采取了积极的应对措施追究相关人员责任，开展各类检查、问题整改及警示教育活动，认真实施资产保全工作，申请法院查封了×××公司当时的可查资产。从掌握的情况看，赔偿款后续追索难度较大：一方面×××公司基本处于瘫痪状态；另一方面债权债务关系复杂，申请查封的资产中出售情况无法预计，且部分房产已抵偿其在建行贷款的本息及诉讼费用，部分土地等被其他法院查封，公司债权也需先用于清偿该公司的他行贷款等。

      该行依据毕马威审计意见计提了诉讼准备金，额度占保函诉讼金额的75%，并依据法院判决给付了上述两笔保函赔偿金。

      

      图1

      三、分析过程

      1.搜集归纳资料，将有价值的信息进行甄别和分类。掌握了以上基础信息，并把所有的内部因素都集中在一起，综合起来识别出所有优势、劣势、机会和威胁。下面以石川图（也称鱼骨图，图1）表示，以使上述列入矩阵的所有因素一目了然。

      2.分析原因，运用矩阵进行SWOT分析。从整体上看，SWOT可以分为两部分：第一部分为SW，主要用来分析内部条件。第二部分为OT，主要用来分析外部条件（图2）。另外，每一个单项（如S）又可以分为外部因素和内部因素。优势和劣势主要指内部能力，本例包括来自企业内部的管理、制度、人员、操作、落实措施等方面资料和该事件本身的道德风险、操作风险，以及通过访谈、本次审计得出的制约当前发展的因素等。机会和威胁主要是来自于外部的因素，本例主要包括事件本身的情况、建行面临的声誉风险和法律风险、外来的压力、内审外监中是否发现同类问题等。

      将矩阵中的机会与优势和劣势、威胁与优势和劣势分别进行对比分析，表明内部的优势和劣势与外部的机会和威胁平衡，从而达到利用机会形成优势，对目前有优势的领域进行监控，以及防止优势变成劣势。同时，将变化的环境和领域中可能潜在的机会加以改进，并消除不利的趋势。

      3.探寻实质，找出关键。通过以上外部与内部条件的综合调查分析，审计提出当前应关注四项利于发展的SO、WO、ST、WT重点战略：一是继续完善制度、加强合规检查、健全案件防范长效机制的SO战略，为自身规避案件风险创造机会。二是强化内控执行力、把好关键岗位关、重视道德培养的WO战略，提升员工队伍整体素质，以思想教育、流程等控制和规范员工行为，从本质上化解风险。三是法律部门与业务部门团结协作，共同完善业务准入，达到岗位制约的ST战略。本案中需关注企业现状及资产状况，共同做好索赔应诉、反担保诉讼、资产保全等工作，积极提起反担保减少损失。四是业务发展与风险防范并重的WT战略，在企业资质、企业信用等可控风险下大力拓展保函业务，深化激励机制，改变分支机构业务短板局面，拓宽收入渠道，对改善产品结构起到积极作用。

      

      图2

      以上是SWOT分析模型应用于保函项目专题的一次尝试，通过对事件外在和内在因素的剥茧抽丝，化繁为简，客观而准确地分析了事件产生的本质根源，提高了审计分析的科学性，充分发挥了审计部门“免疫系统”的功能作用。