美国政府绩效审计立项的启示

作 者:
蔡炯 

作者简介:
蔡炯 广东省审计厅

原文出处:
中国内部审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2010 年 08 期

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      美国国家审计机关在选择政府绩效审计立项时,通常考虑的因素包括:项目性质的重要性,立法会及民众的关注程度,资金量,审计风险,预期价值,可行性等,并且有量化指标和分析模式等。例如,圣何塞审计局在选择绩效审计项目时,通常考虑七个因素:被审计单位年度支出、年度收入、资金结余、资金类型、审计人员人数、审计热点和距离上一次审计的间隔时间,并且建立风险评估量化分析模式,赋予七个因素不同的权重,通过计算公式得出结果(总分)。依照计算结果(总分),从高分到低分排列依次选择、确定审计项目,确保审计资源利用和审计效果最大化。目前,我国政府绩效审计项目的选择、确定也考虑了类似因素,但没有量化指标和分析模式,存在一些局限性,应在这方面借鉴美国政府绩效审计立项的经验,并应特别注意坚持以下几方面原则:一是整体性和连贯性。美国审计署为了使不同时期的项目计划之间相互衔接,更好地满足国会未来的需要,每两年更新一次6年期战略规划,并在更新期间充分听取国会对计划的反馈意见。我国审计机关在选择绩效审计项目时,应改变只注重单个审计项目目标、忽视多个审计项目目标整体性,导致审计成果无法最大化的局面。每年绩效审计项目应确定一至两个主题,然后围绕主题,多侧面地选择若干同类项目的子项目开展审计,以求找出共性、全局性的规律,在更广的范围内提出审计建议,做到标本兼治,更好地发挥审计“免疫系统”功能作用。二是时效性。在选择绩效审计项目时,要从宏观方面紧密联系当前的经济社会环境,紧密结合各级党委和政府的大政方针和战略部署;要从微观考虑时机的适当性。三是增值性。在选择绩效审计项目时,要考虑通过绩效审计能否达到价值增值,包括经济方面和社会方面的增值。即所选项目是否具有一定改进空间,问题的解决是否有利于社会、经济协调稳定发展,能否满足人民群众物质、文化、健康需要。四是效益性。美国审计机关非常重视审计成本的核算。加利福尼亚州审计局对每个审计项目都做预算,每天记录审计人员的工作量及使用经费,每周核算一次审计成本,检查预算执行,严防浪费和超支。这一点在我国还没有得到足够的重视。五是可行性。综观美国政府绩效审计,虽然具有广泛性,如大到空军购买军事设备,小到宠物保健和服务,但审计内容、目的大多数针对性强,往往是对某一项目的某一方面进行评价,而并非对某一个项目的全面评价;往往是对经济性、效率性、效果性中的一点或两点进行评价,而非对三点都进行评价,并且审计建议也是就某一个角度或某一个侧面。这对于我国处于初级阶段的政府绩效审计,具有重要的借鉴意义。我国政府绩效审计开展时间短,基础差,如会计信息真实性、合法性未能有效保证,尚未建立系统科学的绩效评价标准体系等。因此,我国审计机关要根据自身现有的人员素质、技术力量和时间安排,在力所能及的范围内谨慎选择绩效审计项目。总之,“量力而行,循序渐进”是我国目前政府绩效审计选项的基本原则。

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