数据式审计在专项审计调查项目中的应用实践

      2009年初，审计署组织全国部分省市开展国际金融危机对中小企业影响状况的专项审计调查，我省是其中之一。项目特点之一是时间紧，审计署2月9日布置，2月11日出工作方案，要求3月15日上报审计调查报告，其中出全省工作方案、开全省布置会、实施调查、汇总调查结果、上报审计调查报告总共只有29天。项目特点之二是对象信息化程度低，且地理位置分散。审计署规定每个省至少实地调查200家中小企业的2008年10月至2009年2月受影响的环比、同比状况。鉴于我省中小企业数量众多，仅规模以上的中小型工业企业就有52538家，仅调查200家的覆盖面太小，不能说明总体情况。因此决定扩大实地调查面，并组织11个市51个县审计局同步实施调查。为圆满完成前所未有的审计调查任务和要求，审计调查组利用审计专网实行上下联动，以指令下达、调查上报、审核汇总一站式操作为目标，首次尝试运用数据式审计模式，统一要求、分散采集、集中分析、速战速决。最终实地调查开工情况的中小企业达46710家，问卷调查中小企业受金融危机影响程度情况3365家，实地抽样调查危机后实际经营情况达2106家，实地调查了45家小额贷款公司，328家中小企业信用担保机构，省市县三级经贸、财政、工商、统计、金融等有关部门。历时22天，圆满完成了预期目标，完全得益于数据式审计模式的应用。

      一、项目的计算机审计模式

      传统项目中开展计算机审计，一般情况都是被审计对象有良好的信息化基础，审计对象的数据集中等特点。本项目中由于审计对象分散，信息化条件差等特点，在项目中不能用传统的思维去思考如何利用计算机进行审计。针对项目的特点，审计组着重在数据式审计的几个关键环节上进行了创新。创新的几个环节分别为：一是数据采集环节，项目中采用了手工采集、填写EXCEL数据表格的模式，克服了被调查对象信息化条件差的问题；二是数据传输环节，项目中采用了在办公系统的亿邮邮件系统中开设专用邮箱，利用短信系统进行邮件资料到达通知，及利用审计专网进行传输的模式，较好的解决了保密性和实时性之间的矛盾；三是数据汇总环节，本项目开发了“三小”软件自动采集转换，解决了汇总阶段近2万张表格的采集汇总问题；四是数据分析环节，项目中为节约时间，采用了在数据库平台上编写语句进行审计分析的模式；五是报告环节，本项目采用了直接将分析结果应用于报告的模式。通过上述五个方面的创新应用，不仅圆满地解决了本项目对象分散、信息化条件差，难以开展计算机审计的难题，而且也拓展了数据式审计的内涵，探索了在信息化条件比较差的环境下应用数据式审计的思路和方法。如下图：

      

      项目的计算机审计模式

      本项目数据式审计的起点是围绕审计方案框架设计一系列数据操作表格，通过数据规划、审计方法体系，确保审计方案全面执行。数据式审计的终点是围绕审计调查报告框架提供定性定量分析依据，支持审计报告结论。归纳起来就是，将审计方案转化成数据规划，数据规划转化成计算机可以操作的数据表格，用审计方法体系确保数据规划的实现，确保数据表格的准确填制。

      二、项目的计算机审计思路

      项目的计算机审计思路由六个环节组成，分别为数据规划，即明确审什么；确立方法体系，即明确怎么审；制作统一的数据表格，即数据规划的实现；汇总采集的表格，即形成数据集，是数据分析的前提；分析汇总的数据，即根据审计方案的重点内容要素进行分析判断；形成审计报告，即用分析的结果数据直接形成审计报告。上述六个环节每一个环节都有明确的任务，环环相扣，组成完整的计算机审计流程。

      

      数据式审计流程紧贴审计业务流程图

      为充分发挥数据式审计“总—分—总”的作业模式特点，全省63个审计调查组中省厅负责两个“总”阶段的所有任务和“分”阶段的相应的统计、访谈等取数任务，11市51个县审计组负责“分”阶段的取数任务。各审计调查组通力合作，各司其职，使得计算机审计流程紧贴审计业务流程。如下图：

      

      计算机审计流程

      三、计算机审计思路的实现

      计算机审计思路的六个环节，每个环节的实现都有其具体的内容。第一个环节的数据规划来自审计方案的六个审计重点内容。为摸清中小企业受金融危机影响后的状况，调查通过获取中小企业的经营指标、特色指标，并通过同比、环比的数据比较来分析判断受影响的程度，掌握危机后的基本情况；为掌握各地落实中央应对金融危机扶持中小企业发展政策的情况，调查通过设定政策执行的关键指标，获取指标的具体数值来掌握政策执行的面和执行过程中的困难和问题；为掌握中小企业发展过程中的融资难、服务体系建设落实、担保体系不健全等问题对中小企业发展的影响程度，调查将融资难、担保难、服务体系完善程度等在企业家眼中的看法转化为问卷的问题，通过问卷调查来获取企业家的意见和观点的方式来掌握具体情况等等，以此将审计方案中的6个审计重点转化形成6大方面的数据规划。这些规划转化成计算机可以操作的数据表后，形成全省规模以上中小企业实地调查表、汇总表，全省规模以上中小企业问卷调查表、汇总表，中央和地方颁布的扶持中小企业发展政策措施落实情况调查表、汇总表，浙江省小额贷款公司情况专项审计调查表、汇总表，浙江省政府扶持担保机构小企业贷款风险补偿专项资金使用情况调查表、汇总表等共5类26张数据表格。这些表格共有13906个数据单元，部分重要指标被层层细化，最多的指标经过3层细化，形成可以从22个不同的角度进行审计分析，极大地扩大了审计的视野。实地调查一家中小企业涉及指标124个，单表信息量最多达到4576个，为后期汇总阶段开展数据式审计分析提供基础。