抽样审计是审计人员运用审计抽样技术，对被审计对象总体发表意见的一种审计。抽样审计是相对详细审计而言的。抽样审计采用了概率论原理、数理统计模型等随机抽样技术，运用了职业判断及科学决策，其基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见。抽样审计的实质就是审计抽样。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序。按照审计目标可将抽样审计分为属性抽样审计、变量抽样审计、判断抽样审计、定向性抽样审计、货币单位抽样审计。审计抽样作为一种审计技术，需运用统计学原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施，由样本推断总体，对总体发表意见。所以抽样审计必须遵循客观性原则、连续性原则、机会均等原则，并以健全的内部控制为前提。 一、抽样审计实施的基本程序 采用抽样方法实施审计一般经过以下程序： 1.按照审计目标确定抽样总体的范围。也就是确定在哪些项目中进行抽样。总体的确定十分重要，它直接关系到审计目标能否实现和抽样结果的准确性。此时应注意对象总体范围与具体审计目标的相关性，总体中项目的同质性、可辨性和充分性。 2.依据抽样参数确定样本规模。依据总体数量、总体偏差水平、审计结论的可靠性程度来确定样本数量，即样本规模，样本规模过小就不能反映出总体特征。 3.选样。确定了总体范围和样本规模，就应从总体中按照随机原理选取相当于样本规模数量的样本，总体项目选中与否完全由概率因素决定，每一个总体项目都有同等被选中的机会。样本项目的选取越遵循随机原理，其对总体的代表性就越高。在选取样本时，可采用以下方法：利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。 4.审核样本。抽取了样本之后，就要对每一个样本进行审查，从而获得样本的差错率，并将这一差错率与预期的总体差错率进行比较，以确定所使用的样本规模是否合适。一般来讲，样本差错率与预计总体差错率大致相同，则说明对总体中的错误估计恰当，预计总体差错率较为正确，样本的规模是合适的。如果样本差错率小，则说明对总体中的错误估计过高，样本规模也过大；如果样本差错率大，则说明对总体中的错误估计不足，样本规模也过小，此时必须以样本差错率代替预计总体差错率，重新确定样本规模，抽取和审查新增的样本项目并重新获得样本差错率，再与预计总体差错率比较，直至小于或等于它为止。经过审查和比较，记录下审查结果，作为推断总体特征的依据。 5.推断总体特征。推断出总体特征是抽样审计的最终目的。依据样本的审查结果，了解样本的差错率，以此推断样本总体的差错率，计算在预先确定的可靠性程度上样本推断结果与实际情况之间的误差，并将这一误差控制在可接受的范围之内，从而获得符合实际的审计结论。 二、抽样审计方法的应用 1.对现金付款业务的抽样审计。 审计目标——测试现金付款业务内部控制是否健全有效。 抽样总体——被审计年度中的现金付款凭证经计算机辅助分类生成现金付款凭证数据库，凭证总数621张。 抽样单位——现金付款凭证，以凭证号为标志。 抽样参数——可信赖程度90%，精确限度2%，预期总体误差0.5%。 样本规模——将上述数据输入审计统计抽样软件，自动得出样本规模160，并生成样本库。 审核样本——发现2例误差，将误差个数2代入审计统计抽样软件，自动得出误差率为1.25%，大于预期总体误差率0.5%，需要追加40个样本，并生成第二次抽样的样本库（因样本误差率为1.25%，大于预期总体误差率0.5%，第二次追加样本时，由第一次样本的误差率取代估计的预期总体误差率，审计统计抽样软件将0.5%设计为一档，因此第二次抽样时的预期总体误差率已提高到了1.5%）。第二次审核样本时，未发现新的误差。 推断总体——审计统计抽样软件自动得出审计结论：以90%的把握确信现金付款业务内部控制的错误率不超过3%，健全有效。 2.对固定资产的抽样审计。 审计目标——固定资产在会计报表披露中反映是否真实、合法与完整。 抽样总体——被审计年度的固定资产台账：记录固定资产4098台，总体金额4.25亿元。 抽样单位——货币单位元。 抽样参数——可信赖程度90%，精确限度2%。 样本规模——将上述数据输入审计统计抽样软件，自动生成样本规模110个，占总体的2.68%，样本金额1.91亿元，占总体金额的45%；样本净值8589.62元，占总体净值55.78%。 定义误差——样本误差为：固定资产的购置、转资、调拨、报废手续是否合规，原值是否记录正确；账实是否相符；折旧计算是否正确等。 审核样本——通过审核，发现固定资产计算机管理系统存在重大缺陷：使用权与授权使用未能有效分开，数据遗失与处理错误责任不明、原因不清；内控系统未严格设置定期检查，未能及时发现和有效处理计算机病毒；折旧计算不正确等。审核样本发现误差金额为976.6万元，误差率为11.37%。
