一、我国政府审计体制的现状及缺陷 目前，世界各国使用的政府审计形式可以分为司法型、立法型、独立型和行政性4种模式，我国属于行政型政府审计体制。我国政府审计的主要内容是财政收支及财务收支审计。财政收支审计是依照国家的法律法规，对于国务院及各地方政府财政收支的合法性、真实性和效益性进行审计监管。虽然效益审计是财政审计的重要组成部分，但在我国现有的政府审计中，绩效审计并没有得到真正的落实。财务收支审计是针对国有金融机构及国家企事业单位的财务收支状况进行审计督查。 政府型审计模式的优势体现在，由于审计机构隶属于政府行政部门，而政府拥有较为广泛的权利，审计机关在各项工作执行时也就拥有了充分的支持，易于工作的开展。同样，因为审计署被国务院领导，而地方审计单位又被上级审计机关和国务院双重领导，审计工作的“独立性”受到影响，带有政府的影子。审计机关要对政府财政工作进行审计核查，而本身又受其领导，显然在一些工作的执行和开展上受到明显的制约。当发现政府行为有悖于国家法律规定时，审计机构的审计工作触及到地方政府利益时，政府型审计模式给审计机构工作的开展就带来了严重的障碍，审计单位很难站在中立的角度对政府行为给予客观、公正的评判，更难对其形成权力上的制约。这就大大削弱了审计的独立性，影响了审计机构职能的充分发挥，使审计督查的实施失去效力。 同时，应增强审计透明度，提高政府审计的效率，这也是我国现有审计模式做得不够深入的地方。例如，在专项资金、预算执行状况、政府投资项目等财政支出的审计上，应加大力度，在真实性的基础上，还应对效果性和效率性进行审计评价。 二、政府审计评价模型 政府审计的质量主要受三方面因素的影响：审计的独立性、审计的技术性和审计的行政性。在这三者发生变化时，审计的质量也会受到影响。如此，建立以下函数模型来体现这三方因素对政府审计质量的影响：Q(GA)=f(ID，T，P)。其中，Q(GA)表示政府审计的质量、ID表示审计中的独立性、T表示审计中的技术性、P表示审计中的行政性。显然，这3个自变量与因变量之间均为正向相关的关系。 （一）对变量ID的分析 通常，审计的独立性主要受三方面因素的影响。一是审计的费用。审计的费用越高，审计机构获利的可能性就越大，那么在一定程度上越会受到客户的影响。二是审计人员在专业领域的声誉。不难理解，审计师的业务能力越强，行业内声誉越好，其专业判断力与执行力受外界的影响也会越小。三是组织的层级关系。企业的分权管理制度越清晰，审计部门的独立性越强。针对这些因素，我们可以构造出它们对审计独立性影响的模型：ID=i(e，p，a)。其中，e表示审计费用、r表示审计师的业内声誉、a表示组织层级间分权管理的清晰程度。e对ID是负相关，p与a对ID正相关。 在政府审计中，由于审计的执行单位与被审计单位之间不是雇佣的经济关系，而是审查与被审查的关系，因此这里e=0，不做讨论。这样，就会出现ID=i(p，a)。审计师的良好声誉不仅是使其能更大程度上实现独立性的动力，同样，高质量的审计报告也会提升审计师的业内影响力，对其自身发展也具有重要意义，这也是促使审计人员把握独立性，恪尽职守的内在动力。在政府审计上，政府相关利益部门对于审计机构的控制力越弱，审计机构的独立性就越强。 （二）对变量T的分析 技术因素主要受两个方面的影响：一方面，从业人员的技术能力，这里是指他们的专业胜任能力，也就是要求审计人员具备较为全面的会计、财务、审计等专业基础知识，且深入理解和贯彻国家相关的法律法规。另一方面，投入的资源，包括审计人员的人数、工时等人力资源，以及财政拨款等经济资源。由此，存在函数关系：T=t(h，r)。其中，h表示从业人员的技术能力、r表示投入的资源。h和r均与T正相关。 （三）对变量p的分析 行政因素主要包含两方面内容：一是在审计工作中对发现问题的妥善处理；二是对政府内部控制等相关审计工作的建议和监督。可以用函数关系表示为P=p(m，s)。其中，m表示对发现问题的处理、s表示对政府审计的建议和监督。m和s与P均为正相关。 综上所述，政府审计的质量评价可用模型Q(GA)=f(p，a，h，r，m，s)表示，各自变量均与Q正相关。 三、对政府审计体制改革的建议 第一，健全和落实相关法律制度。依法治国是硬道理。各项政策的出台和执行必须有强而有力的法律约制予以保障才能落到实处。在政府审计的各个环节，各项工作的程序和内容都应有明确的法律法规的说明和规定，建立规范、科学、符合我国现阶段经济发展状况的社会主义法制体系，以避免工作执行中受领导个人意愿的操控。通过立法，保障我国经济文化建设的健康快速发展。 第二，引进先进的管理方法。在政府审计中，很多西方国家都重视并逐步完善了绩效审计，而这一领域在我国还没有充分的实行。一方面，应当借鉴和引进他国先进的绩效审计办法，更重要的是要结合我国政府审计的具体情况，理性的、科学的选择，不能生搬硬套。在发展循环经济的大环境下，我国的审计工作也应按照5E的目标推进，即效率性、效果性、经济性、公平性、环保性。同时，在高速发展的信息时代，我们也应推进政府审计的信息化进程，搭建网络平台，加快信息融通，提升审计时效。
