审计“免疫系统”功能的传导路径

      国家审计要发挥“免疫系统”功能，需要经过一系列中间环节、借助某些载体才能实现，这个过程包括：编制审议审计项目计划、组织实施审计项目、汇总审计结果提出审计建议、跟踪检查审计整改情况和审计建议采纳情况、公告审计结果。发挥国家审计“免疫系统”功能，需要借助审计报告、审计决定书、信息转送函、审计要情、重要信息要目等载体来实现。

      审计报告 向被审计单位管理者提供一些从其他渠道难以获得的客观信息，这些信息可以帮助他们了解单位存在的主要问题和正在面临的各种风险因素，促使其采取措施，增强单位经济安全性，促进单位经营活动规范化，从这个角度上来讲，在不考虑国家审计活动外部性的情况下，国家审计覆盖范围就是国家审计发挥“免疫系统”功能的空间范围，要增强国家审计“免疫系统”功能，必须要扩大审计覆盖面。

      

      国家审计“免疫系统”传导路径示意图

      审计决定书 是审计机关针对审计发现的被审计单位违反国家财政收支、财务收支规定的行为，行使处理处罚权，要求被审计单位按照审计决定书的要求进行整改，停止违法违规行为或将挤占挪用的资金归还原渠道，减少违法违规行为造成的危害。

      信息转送函 主要用来反映不适宜以审计决定书形式反映的问题，通过以信息形式转送被审计单位主管部门，由被审计单位主管部门督促其整改。

      审计要情 主要用于反映一些审计机关运用审计手段无法彻底查清或难以解决问题，需要国务院领导同志批示有关部门介入调查的重大违法违规问题和经济犯罪案件。

      重要信息要目 主要用于向领导反映某一行业普遍存在的典型性问题，以引起领导重视，督促有关主管部门健全制度、加强管理、提高资金效益，这种典型性问题是审计机关在对某一行业的部分企事业单位进行审计或专项审计调查时发现的，主管部门健全制度的结果会惠及整个行业，包括接受审计或审计调查的单位，也包括未接受审计或审计调查的单位，这就涉及被审计单位接受审计的外部性问题，即行业中的某一个或几个企事业单位接受审计机关审计，不仅增强了本单位“免疫系统”，而且增强了行业内其他单位的“免疫系统”，行业内其他单位虽然因此受益却不必为此付出任何代价。国家审计“免疫系统”传导路径如左下图所示：

      研究表明，在不考虑外部性的情况下，审计覆盖面越大，“免疫系统”效果越好；绩效审计在全部审计项目中占的比重越大，“免疫系统”效果越好；审计整改率越高，说明被纠正的违法违规问题越多，审计发挥“免疫系统”的效果越好。