一、明确跟踪审计的范围和重点 企业投资项目跟踪审计范围主要为一定投资金额以上的建设项目工程或单项工程，以及企业关注程度高、风险较大的建设项目，项目关键控制点为重点环节。 对于企业投资项目采购阶段采用重点环节跟踪审计方法。比如招投标阶段的开标环节、合同审批环节需要内部审计机构进行跟踪审计。对于企业投资项目的重点项目采用分阶段跟踪审计方法，不同阶段的跟踪审计重点为： 1.前期准备阶段跟踪审计的重点内容。检查初步设计概算、施工图预算编制范围的完整性，编制依据及采用规范、标准的正确性，设计方案的经济合理性；检查建设项目相关单位按照法定程序进行的规范性，以及其结果的合法性；检查与各建设项目相关单位签订合同条款的全面性与合法性，以及与招标文件和投标承诺的一致性。 2.实施阶段跟踪审计的重点内容。检查合同各方履行合同条款的情况，有无转包、违法分包工程等行为；检查分期工程结算资料报送的及时性，工程管理部门是否认真审核。重点检查施工合同中工程变更及额外工程内容的真实性、合法性，包括程序是否规范、价款是否合理等；检查主要隐蔽工程的真实性，以及是否按设计规范、设计要求完成；检查主要材料与设备采购方式的合法性和合规性，是否进行招投标或比价采购。审计人员应重点关注特殊规格材料和非标设备的采购情况。 3.竣工移交阶段跟踪审计的重点内容。检查建安工程投资真实性和合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物的一致性。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算与合同条款的一致性，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况；检查尾项工程，重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。 二、确定跟踪审计的方式 1.聘请外部专业人员协助跟踪审计。由于企业项目建设投资大、周期长、专业涉及面广，内部审计机构要对企业投资项目进行跟踪审计，仅靠内部审计人员远远不够，一般采取内部审计部门根据工作需要聘请具有相关专业知识的人员参加审计。聘请具有与审计事项相关专业知识的人员有利于控制审计质量，审计风险相对较小。一方面避免了审计人员在自己所不熟悉或专业性不强的领域发表错误意见；另一方面使有限的审计力量投入到更能发挥作用的地方。 2.重视跟踪审计前期工作。跟踪审计重心前移，即前面的工作要做到位。建设项目前期工作虽然慢了点，但通过跟踪审计，换来的是建设项目实施过程中的快，整体进度不会受影响。因此，要对跟踪审计前期工作在计划安排和审计时间上予以保障。 三、重视跟踪审计结果的有效利用 重视审计结果的有效利用。一是在跟踪审计实施阶段，审计组应按照“分期报告、及时反馈，跟踪改进”的原则，针对发现的问题定期或不定期地提出意见和建议，并出具“跟踪审计意见单”。一般的跟踪审计意见、建议主要供被审计单位改进工作之用，为简化程序，可以审计组名义制发；对于重大事项或存在争议的事项，应经内部审计机构专业会议讨论，必要时出具专题审计报告。二是对于相同或类似工程由于风险和薄弱环节相近，应及时反馈给其他相同或类似工程以供借鉴之用，提高审计效率和效果。 审计人员只有站在管理层的视角，站在宏观高度，全面评价跟踪审计结果，发现内部控制的薄弱环节，分析产生问题的根本原因，才能提出有建设性的审计建议。而不应就事论事，只纠缠于项目实施过程的细节。对于共性问题，提出制度方面的改进建议，发挥跟踪审计“发现一个问题，带动一片项目改进”的作用；对于非共性和特殊的问题，分析根本原因，区分问题性质和风险大小，提出有针对性的建议，充分发挥跟踪审计为企业增加效益的作用。 四、明确划分责任降低审计风险 投资项目跟踪审计是在项目建设过程中的一种动态审计，审计人员需承担较大的责任和风险。 1.审计责任划分不清的风险。有的企业投资项目审计操作不规范蕴涵很大的审计风险。在跟踪审计中，有的介入建设项目建筑材料的购买，并发表具体审计意见；有的审计人员参与工程的实际控制，不利于划分审计监督与项目管理部门的责任关系；有的审计人员介入项目各个环节，会模糊审计监督与工程管理的界线，甚至越俎代庖履行管理职责，导致责任不清，增加了以后审计查出问题的处理难度，存在较大审计风险。 2.审计人员独立性不强引起的风险。审计人员不能作为业务项目决策链上的一个必要环节，影响审计的独立性。如果没有独立性，跟踪审计就缺乏应有的客观性，影响审计结果的可信度。如，跟踪审计人员同跟踪项目相关人存在亲友关系，存在为项目相关人输送利益的风险；跟踪审计人员受到了外界不恰当的干预、压力，跟踪审计人员难以作出公正的结论，最终产生审计风险。采取的对策和措施：一是完善跟踪审计制度与程序，规范审计人员职责和工作行为，与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各司其职、各负其责，避免因审计人员越位而引发审计风险；明确跟踪审计人员不应直接从事项目管理具体工作，而应履行对管理工作的监督职能，不参与具体项目的决策。二是在跟踪项目分配上要注意审计人员的独立性，规避关联关系和外界压力的影响。
