经济责任审计定量和定性评价方法的运用

      一、定量评价

      定量评价是从被审计单位的财务会计和统计资料中采集相关数据，运用评价标准进行评分的方法，定量评价结果具有量化的客观性和准确性，是审计评价的主要方法。但它也有一定的局限性，既不能反映影响指标数据的潜在因素，也不能说明非数据能表达的客观效果、主观努力，需要有定性评价做补充。定量计分评价有多种，常采用功效系数法，功效系数法是在一定范围内把审计评价的各项标准和内容分设档次，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，据此评价计分的一种方法。定量评价的要素有三个，即：评价指标、评价标准、评价方法。限于篇幅，简要介绍具体操作方法：

      1.选取对比评价标准。评价标准包括预算（计划）标准、历史标准、行业（专业）标准、经验标准等。实际指标与预算（计划）标准比较，反映指标的完成情况；同一指标的历史比较，可以看其发展情况；实际指标与同行业（同地区）标准比较，反映在同行业（同地区）中所处的水平；实际指标与经验标准比较，反映与一般认同标准的差异。采用哪种标准，主要根据评价目的、评价环境和信息采集等条件来决定，评价目的是主要依据。由于评价标准的选用直接影响评价结论，因此，应与被审计单位和领导干部沟通商议，慎重选用评价标准。

      2.设定标准档次。选取评价标准后，将标准划分若干档次，便于判断实际指标并计分。通常设立优秀值、良好值、平均值、较低值、较差值五个档次。优秀值表示最高水平，良好值表示较高水平，平均值表示平均水平，较低值表示较低水平，较差值表示最低水平。档次的设定应参考国家、本地区、本行业的数据测算制定，兼顾指标的先进性和可比性。举例说明某单位评价指标标准档次设定。

      表1 某单位评价指标标准档次设定

      

      表2 某单位定性评价标准设定

      

      注：根据财政部《企业绩效工作指南》，北京市审计局经济责任审计操作指南。

      3.确立各档次分值，用来计算实际指标对应于标准档次的得分。如：优秀值及以上为100分，良好值为80分，平均值为60分，较低值为40分，较差值及以下为20分。

      4.计算实际指标得分，单项指标实际达到哪一档次，就得到这一档次的基本分。超过该档次标准部分，利用功效函数进行调整，计算调整分，以使得分更精确。

      单项指标得分=本档基础分+调整分

      调整分=［（实际值—本档标准值）／（上档标准值—本档标准值）］×（上档基础分—本档基础分）

      举例：某单位评价指标标准档次设定如上表，经核实实际事业收入增长率为5.7%，基础得分为：良好值80分。调整分为：(5.7%-5%)/(6%-5%)×(100-80)=14分，事业收入增长率得分94分。

      二、定性评价

      党政领导干部经济责任审计的内容有些是无法量化的，需采用定性评价方法。比如基础管理水平、遵守财经纪律情况、群众满意度、个人廉洁自律等，对这些内容评价很重要，它能弥补定量计分评价的局限性，从多层面反映经济责任的履行情况，分析影响量化指标的潜在因素。定性评价是由具有专业知识的人员，运用其学识、经验和分析判断能力，根据已掌握的资料进行评判，得出评价结论的过程。定性评价的局限性在于，不像定量评价那样依靠数据，而较多依靠评价人员的个人判断，容易受评价人员的知识、经验、判断能力的影响。为了使定性评价相对准确反映实际情况，应力求做到：一是应该综合反映多位评价人员的意见，不能仅根据个别人的意见定性。二是采用科学方法，目前较为通行的方法是将定性评价的内容设置技术规范，制定参考标准，将实际情况与标准对照，采用模糊与隶属度赋值法进行计分，在此基础上作出审计评价。具体做法是：

      1.确定参考标准。根据每项定性评价的内容，参考国家有关的法律法规、经济管理要求、同行业、同地区的状况等，确定参考标准，将每一标准划分为不同档次，并规定每一档次的具体要求和基本边界，作为对实际定性评价的参考。确定参考标准有助于评价人员对非量化评价内容的判断，增加可操作性。举例某单位定性评价标准设定。

      2.确定各等级标准分值。便于转换和计算多位评价人员实际给定等级的分数，如A、B、C、D、E级对应的分值为100、80、60、40、20。

      3.定性评价计分。评价人员根据实际调查和了解的情况，参考上述各等级的具体要求和基本边界，给出实际等级和得分。根据以下公式计算每项评价内容平均得分：

      每项评价内容平均得分=∑每一位评价人员选定的等级分数／评议人员总数

      举例：某单位的基础管理水平标准设定如上表，四位评价人员综合计分分别为69、60、55、58分，该单位基础管理水平平均得分(69+60+55+58)/4=60.5分，综合计分评定为C级：基础管理水平一般。

      同时，定性评价还应结合问卷调查结果，或对其他有关部门和人员的调查了解结果全面反映。