2009年7月至9月，笔者受审计署的委派，有幸参加了审计署对联合国驻叙利亚维和特派团和联合国格鲁吉亚维和观察团的审计项目，并在叙利亚维和特派团审计项目中担任主审，圆满地完成了审计任务。审计期间，笔者对联合国审计作了深入的了解和认识，择要整理，希望对我省的审计工作有借鉴和参考作用。 一、联合国审计的内容 （一）审计内容 1.财务审计 根据《联合国财务条例和细则》、联合国及其各专门机构和国际原子能机构外聘审计团的共同审计准则和国际审计准则，对账目和财务事项进行审计。通过对财务制度和内部控制进行一般性审查，抽查会计记录和其他有关凭据，审查财务报表中的支出是否用于核准的范围；收入和支出是否按规定适当分类、记录；资产、负债和结余是否按规定核算和披露。 2.管理和绩效审计 对采购、人力资源、资产管理等事项落实相关管理政策和执行效果情况进行审查，包括按照联合国大会及行政和预算问题咨询委员会提出的具体要求提供审查结果和分析。例如，关于综合特派团横向检查的审查结果、有关支助账户管理和员额及非员额经费问题的分析等。 3.检查以前年度审计建议的落实情况 对以前年度审计报告提出的各项建议执行情况进行检查，并在审计报告中专门反映，对以往审计建议执行滞后情况进行评价，并附上截至所审财年年末各项建议执行情况简表。对于未执行或正在执行的以前年度审计建议，可追溯到前五年。 （二）审计事项 1.预算编制； 2.现金和应收款管理； 3.非消耗性资产和存货的管理； 4.财产损失核销； 5.未清算债务； 6.采购及合同管理； 7.运输业务和车队（车辆、燃油）管理： 8.人力资源管理； 9.信息通信(IT)； 10.特遣队所属装备的管理； 11.战略部署储存； 12.食物配给； 13.速效项目； 14.舞弊和推定舞弊。 （三）审计成果 1.现场审计－审计发现问题备忘录(Audit Observation Memo)； 2.现场审计结束—致管理层意见书(Management Letter)； 3.汇总所有现场审计内容—长篇审计报告(Detailed Audit Report)。 二、联合国审计的特点 （一）政治性。 审计报告往往涉及外交问题，并产生了深远的影响。多个外交使团对审计报告予以高度关切，并分别单独约见中国派驻联合国外部审计主任，就审计发现问题的原因、背景、后果和改进等深入交换意见。报告涉及联合国会费缴纳、中国的大国地位和成员国关系等，在一定程度上意义重大。 （二）专业性。 联合国审计遵循国际准则和国际规范。审计委员会在执行审计任务时，必须遵循联合国、（联合国）专门机构和国际原子能机构外部审计师小组制定的统一审计标准以及联合国大会的指示和联合国的财政财务规定，并在审计工作中参考国际会计师联合会制定的国际审计标准。 （三）紧迫性。 审计项目时间紧任务重。第一个星期进点，装相关软件；第二个星期访谈，要资料，分析数据；第三个星期就开始出审计备忘录，并经相关人员核对后签字确认，接着召开审计出点会，平常同类的国内审计都得半年。 （四）综合性。 审计人员面临巨大的生理和心理的挑战。一是压力大，陌生的环境加上联合国的高标准、严要求，使得审计人员承受了巨大的心理压力；二是语言要求高，联合国工作人员都会流利的英语，因此和他们的交流直接关系到审计的成果；三是联系人数多，需要考虑衣食住行等工作外的各方面问题；四是要应付各种突发事件。在国外特别是不稳定地区，各种情况都可能发生，要做好充分的准备。 （五）建设性。 审计项目不是查大案要案，而是提出建设性、可操作性意见，要求对方采纳。审计人员没有执法权，无法强制别人执行审计决定，只能采用审计报告和管理意见书的形式让对方整改，发挥外部监督的作用。 （六）有效性。 我们要搜集相关信息供国家参考。包括中资公司在联合国采购中的地位问题，要增加“中国制造”在联合国采购中的分量；中国工作人员在联合国所占比例问题；如何增加话语权等等。 （七）军事性。 审计的是部队，除了关注经费使用外，要关注后勤对部队的支持程度。联合国是文职掌权，文职管理如何适应军队管理值得审计关注。审计要关注军队的军饷是否及时发放，军粮是否良好储存，军需供应是否及时补充修缮以及军队物资采购是否注意各成员国的需求。 （八）绩效性。 联合国的各个分支结构类似国内庞大的各级政府机构，各机构运行的效果性和效率性成为各个会员国关注的焦点。因此绩效审计也成为了联合国审计的要求之一。审计委员会的审计工作以财务审计和效益审计为主，各占一半。 三、联合国审计的启示 （一）内部审计和外部审计结合。 联合国审计强调内部审计和外部审计结合。内部审计工作在联合国系统内已经有悠久的历史，联合国秘书处下设内部监督事务厅(OIOS)对联合国各部门进行内部审计，专门负责审查联合国各机构在世界各地的活动，对他们进行审计、评价、监测和调查工作，主要审查联合国机构浪费、欺骗、滥用和管理不善等行为。监督厅在大会上直接向会员国报告工作。除了内部监督事务厅定期对联合国各部门进行内部审计外，联合国大会主管财经事务的第五委员会（行政和预算委员会）下设联合国审计委员会，来对联合国组织的25个（其中2个为子项目）账户、基金和项目（如维和行动、基金、国际开发项目和伊拉克账户等）进行外部审计。内外审计的有效配合，可以充分发挥审计组织体系的作用。
