一、棉纺织行业特有的税务风险及其表现形式 1.材料采购和领用环节存在的税务风险。 (1)混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本。①混淆抵扣标准。棉纺织企业在原材料的采购尤其是棉花的采购方面，供货方包括一般纳税人、小规模纳税人以及棉农，所取得的发票形式多，抵扣税率也不一致，给税收管理带来一定困难。一些棉纺织企业为了偷逃税款，采用多种形式虚开收购发票，在多抵扣增值税的同时，也虚列了成本。主要有以下四种形式：一是收购价格不实。棉花等农产品的收购价格市场波动性大，使得税务机关难以及时和准确地掌握有关价格变动情况，企业在开具发票时，往往人为多开收购款项，长期挂账或虚报亏损，一方面多列进项，少缴增值税；另一方面少计利润，少缴所得税。二是收购数量不实。企业往往通过虚增收购数量来虚增进项税额，从而达到偷骗税的目的。三是扩大开票对象范围。现行政策规定，向自产自销农业生产个人收购免税农产品的，凭收购专用发票抵扣税款；向农业生产单位收购免税农产品或向小规模纳税人收购农产品的，只能凭普通发票抵扣税款。现实中，收购企业出于自身利益考虑，即使明知出售人是农产品经营者，也向其开具农产品收购专用发票，有意偷逃税款。四是混淆抵扣范围。有的收购企业将应税农产品当做初级免税农产品，违规抵扣进项税额；或将一些无法取得发票的费用及支出，如运杂费、包装费、装卸费、仓储费等并入收购价格，虚增收购金额；或将本应取得而未取得发票的购进货物或劳务金额改开农产品收购专用发票入账，多计进项税额。②虚开发票。部分小棉纺织企业为了获取最大利益，采取从棉纺织品专门交易市场虚开发票等形式，偷逃增值税和所得税。③虚列成本。棉纺织企业为了从纺织品市场上购入低成本棉、纱等材料，不要求供货方开具发票，企业以暂估材料入账，且不及时冲转，也不设专门台账，导致多结转材料成本，降低利润。 (2)应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税。在棉纺织企业，煤或蒸汽等辅助材料的使用量大、金额高，而这些材料用于生产的同时，也用于食堂、浴室等福利类项目，企业一般不明确划分，用于非应税项目的辅助材料进项税额不转出。 2.产品生产环节存在的税务风险。 (1)部分半成品直接销售，不计收入。在纺纱过程中，精疏环节形成的精疏棉可用于直接销售，一些企业往往销售后不入账，将其成本直接计入生产成本。 (2)销售废料、边角料不计收入。①在气流纺环节形成的下脚料可以直接用于一些菌菇类作物的培植，企业销售后不入账。②在纺纱、织布环节形成的断头纱、回丝以及次品布和刀口布，企业销售后不入账。③棉、纱等材料包装物一般为蛇皮袋、铁丝以及纸管等，企业直接销售不入账。 (3)将购入的固定资产以低值易耗品或修理费形式入账，从而既抵扣了税金又减少了利润。部分企业新增设备以备品、备件或修理配件名义购入，一般以低值易耗品入账摊销或直接计入制造费用，申报抵扣进项税额。 3.产品收发存环节存在的税务风险。企业在生产过程中会形成积压的次品布或次品纱，企业将其部分成本转嫁到已销产成品成本中，从而减少利润。 4.销售及收款环节存在的税务风险。 (1)以产品抵加工费不开发票。棉纺织企业的委托加工现象比较普遍，一些委托加工企业与受托加工企业之间存在以产品抵加工费互不开发票、不计销售的问题。 (2)账外经营，偷逃税款。大量规模较小的棉纺织企业为了最大限度地获取利润，销售不开发票，购销基本都以现金交易，取得的收入纳入小金库或以公司所有者私人的名义挂“其他应付款”往来账。 二、棉纺织行业审计模型 1.原材料投入产出模型。掌握企业原材料的耗用情况对审计至关重要，而且相关测算数据较容易取得，在棉纺织行业审计中主要适用于纺纱、织造等行业。具体可通过以下公式测算原材料使用后应有的产量：①按生产产品使用的原材料（棉花、棉纱等）数量估算应有的产品销售数量=（生产领用原材料数量-在产品数量）×（1-损耗率）-库存成品。②产品销售数量差异=估算应有的产品销售数量-申报的产品销售数量。③估算应补缴的增值税额=产品销售数量差异×该产品的平均价格（不含税价）×17%。 在实际操作中，应注意掌握各类原材料制成产品的损耗率标准（或掌握原材料的成品率指标），还应当掌握生产成本中的原材料耗用比例及各产品单位成本使用原材料的数据。 2.行业税负率比较分析模型。关于棉纺织行业的增值税税负率，省局掌握的标准是2.78%，如企业税负率与标准税负率差异较大且无正当理由，则可能存在涉税问题。 在税负率分析过程中，不能光看当年的税负率，应当结合以前年度的数据进行综合分析比较，还应当考虑多种影响税负率指标的因素。 3.生产能力推算法模型。该方法是根据企业的生产规模、经营状况，按其拥有的生产设备（正常使用中的设备），根据上述纺织业相关工艺、数据（主要按设备的产量指标）来推算其应有的产量，扣除库存产品等因素后与申报的销售数量比较，测算其应补税款。 采用该方法时应注意的问题：一是需到生产现场实地察看，了解真实的生产情况；二是要充分掌握生产流程、生产设备的产能，掌握充分的审计证据；三是该方法不能单独采用，要综合应用各种辅助方法进行分析测算。
