一、环境审计风险管理的基本理论 （一）环境审计风险模型 审计是主观见之于客观的管理活动。2002年，海南审计学会课题组认为环境审计风险包括两方面：被审计单位财务报告或独立环境报告未能公允地反映其与环境有关的财务信息，审计人员却认为已经公允地反映；被审计单位财务报告或独立环境报告已公允地反映其与环境有关的财务信息，审计人员却认为没有公允地反映，并据以发表不恰当审计意见甚至作出错误审计结论。根据环境审计风险的含义，结合环境审计风险管理的需要，将环境审计风险分为重大错报风险和环境审查风险两个要素，环境审计风险模型构建如下： 环境审计风险=重大错报风险×环境审查风险 其中，重大错报风险是指被审对象客观存在的风险，环境审查风险是指审计主体主观方面存在的风险。 （二）环境审计风险管理 环境审计风险管理是指审计主体对环境审计风险进行识别、评估，并采取合理的应对措施，旨在以最小的审计成本将环境审计风险减少到最低程度的管理活动。环境审计风险管理流程是根据审计工作程序设计实施的，主要划分为三个阶段： 1.风险识别，即根据组织目标、战略规划等识别环境审计所面临的风险。它包括感知风险、分析风险两部分。其中：感知风险是风险识别的基础；分析风险是风险识别的关键。环境审计风险识别是环境审计风险管理的基础，只有全面、正确地识别环境审计工作中面临的风险，对环境审计风险的评估和应对才有实际意义。 2.风险评估，即对已识别的风险，评估其发生的可能性及影响程度。它分为两个步骤：一是分析风险发生的可能性，二是对其产生的损失进行计量。环境风险评估通过收集资料加以分析、评价和估计，预测风险发生的可能性和造成损失的程度，为风险应对提供决策依据。因而，环境审计风险评估是整个环境审计风险管理的关键。 3.风险应对，即采取应对措施，将风险控制在审计主体可以接受的范围内。风险应对是指针对不同性质、不同概率的风险，采取相应的措施和方法，使审计风险减少到最小程度。风险应对是风险管理过程中的终点，也是达到整个风险管理目标的决定性环节。 根据环境审计风险管理模式的理论分析，下面以一具体案例来分析环境审计风险管理的全过程，以深化对环境审计风险管理的认识。 二、环境审计风险管理案例分析 （一）案例介绍（选自亚洲审计组织环境审计委员会网站） 1.审计项目名称：海河流域水污染防治审计 2.背景：2004年2月至2005年2月，审计署农业与资源环保审计司、审计署驻地方特派办、地方审计机关对2001年至2003年，海河流域水污染防治资金进行审计。这是我国为促进国家重点流域环境保护工作的顺利进行，探索符合我国实际情况的环境审计模式的一次重要实践。 3.审计目标：到2003年底，《海河流域水污染防治“十五”计划》(2001-2005)的阶段性目标是否实现？ 4.审计范围：2001年至2003年，海河流域水污染物总量控制措施实施情况，中央、地方政府和企业履行海河流域水污染治理责任情况。 5.审计结果：海河流域水污染防治取得了阶段性进展。2003年，海河流域主要水污染物排放量较2000年均有一定程度下降；一批环保项目建成已投入使用，并发挥了环境效益；地方政府积极进行产业结构调整，关闭了一些污染严重、不能达标排放的污染企业，推行了清洁生产计划；各地均建立了收取污水处理费制度，为污水处理厂建设和运行筹集了大量资金；完善了排污费使用办法，大部分用于工业污染治理。但审计中也发现水污染防治项目开工率低（低于50%），有关部门对一些企业污染治理项目没有及时审批立项，部分地方政府环境监测能力不足，环境统计程序不完善，部分地区企业超标排放，造成无法经过污水处理程序完全清除污染物。 6.审计建议：有关部门应加快工业污染源治理项目立项审批，尽快拨付治理资金；地方政府应采取各种融资方式筹集资金，抓紧开工建设列入“十五”计划的重点水污染防治项目，增加环境监测能力建设投入，改进环境统计方法，解决人为调整环境统计数据与企业上报数据不一致的问题。 7.审计整改情况：海河流域内的地方政府和企业环境保护意识显著增强，认真遵守环保法规，积极筹集资金建设了一批水污染防治项目，采取了一些行之有效的水污染防治措施。2004年11月，中央财政已将1.2亿元人民币污染治理资金拨付到有关省。 （二）案例分析 1.环境审计风险模型 环境审计风险=重大错报风险×环境审查风险 (1)环境审计风险 环境审计风险的影响因素有：海河流域水污染防治的重要性，审计信息使用者的信赖程度，水污染防治审计损失后果的严重性。 (2)重大错报风险 重大错报风险的影响因素有：各有关行政主管部门、项目单位、企业权责的明确性，相关法律法规及规章制度的健全程度，相关人员的诚信和职业素质，水污染防治资金的投入、使用、监督及管理。 (3)环境审查风险 环境审查风险的影响因素有：审计人员的职业道德水平，审计成本—效益的权衡，重大错报风险的评估水平。 2.环境审计风险管理 (1)识别环境审计风险 第一，识别的主要风险。水污染防治项目不能及时审批立项，防治资金转移支付不到位；筹集项目资金不及时，项目进度缓慢；挤占、挪用、套取、截留专项资金，资金使用不真实；污染控制措施不完善，污染物排放不达标，污染控制效果不理想。
