美国环境审计的实施机构体系比较完善，美国审计总署（Government Accountability Office以下简称“GAO”）同美国环境保护总局（The Environmental Protection Agency以下简称“EPA”）联手开展环境审计。下面从美国审计机构和环境保护机构着手，继而引出对美国环境审计准则的描述，总结出有利于建立我国政府环境审计准则的因素。 美国政府环境审计情况 美国实施环境审计已经有半个世纪的历史，这五十多年来，美国对水资源、空气、森林以及人类污染等众多项目进行了环境审计，并且积累了大量值得我们借鉴和学习的经验。美国实施环境审计的主体部门集中于GAO和EPA。GAO在美国政府环境审计方面起到举足轻重的作用。1969年，就美国本土“水污染控制项目”进行了审计，是最早对环境污染问题进行的系统审计。1978年，GAO设立了自然资源利用与保护司，内设环境资金审计处和环境绩效审计处，从资金的使用情况和从环保资金使用的效果方面分别进行常规性审计和绩效审计。EPA是联邦一级的权力机构，目的是为减少人类的生产经营活动对自然环境造成的破坏，制定环境保护战略计划、颁布环境保护政策方针以及提供年度环境审计报告。EPA鼓励美国各州各公司使用环境审计作为公司管理的工具。EPA积极主张自愿的环境审计，并鼓励公司董事会主动参与审计。但是，如果企业没有进行必要的环境审计或者EPA认为从正常渠道获得的资料不充分时，EPA有权保留进行全面的或部分审计的权力。值得一提的是EPA的行政长官直接由美国总统任命，可以充分保证EPA工作的独立性和权利性。 美国政府审计机关的关系 美国环境审计关系最直接的两大机构——GAO与EPA，既是政府审计的执行者，也是政府审计准则制定的参与者。在政府环境审计中，这两个机构关系密切，可以归纳为以下几点：一方面，从职责权力上看，GAO隶属于美国国会，EPA直接向美国总统汇报，所以GAO拥有对EPA机构审查监督的权力。另一方面，环保总局在对具体的项目实施审计过程中，需要和美国审计总署的自然资源利用与保护司密切合作，促进联邦环境审计工作的开展。从环境审计制度的制定层面上看，GAO制定国家级的审计准则，属于宏观政策方面的制定者；EPA的重点在于环境保护方面，在环境审计及监督上制定具体的指导准则和方针。 美国审计总署与美国环境保护总局两个机构独立性较强，宏观微观分工明确，相互合作又相互制约，这是美国能够制定出完善的准则体系和得到成功实施的根本原因之一。值得注意的是，美国这两大机构的关系同我国比较相似。我国同环境审计关系比较密切的两个部门分别是审计署和环境保护部，且审计署下属也有农业与资源环保审计司，主要对环境问题实施审计。所以，我们可以借鉴这一成功的经验，合理分配审计署和环境保护部之间的权力关系和职责任务，促进我国环境审计准则的制定。 美国《国家审计准则》 美国实施政府审计的最高依据是由GAO颁布的《国家审计准则》。该准则不仅是美国政府在各个审计过程中的最高审计依据，同时也是美国企业在审计过程中需要严格遵照执行的审计标准，是GAO在宏观上颁布的最高审计标准。 美国环境审计准则的制定也是以国家审计准则作为依据，但只是从政策框架上给予了范围界定和方向指引。 美国《联邦市政环境执行指南》及环境审计草案 相对于GAO颁布的最高审计依据来说，EPA颁布的法规政策更加具有对象性和可操作性。 EPA颁布的法规政策按照内容可以分为两大类，第一类是针对于环境管理的政策法规。由于环境审计的前提是具有环境管理的项目，所以我们先介绍一下美国环境管理的最高依据——《黄皮书：联邦市政环境执行指南》。该指南是由美国环境保护总局于1999年颁布实施，针对于美国联邦市政的环境执行提出政策建议。黄皮书总结了联邦市政必须遵守的环境法规及执行准则，作为美国环境管理的指南，它也是环境审计准则制定需要参照的重要标准。 另一类则主要是针对环境实施审计的政策法规，审计对象主要是美国已经公开实施的环境保护法规，通过环境实施审计来检验这些法律法规的执行效果。在黄皮书的相关范围界定下，美国环保总局开发了一套由13个“环境实施审计草案”组成的准则体系，用以帮助和鼓励企业或组织积极开展环境审计，披露违法违规行为。“环境实施审计草案”作为环境审计人员的具体操作指南，内容比较具体和详细，为审计人员提供权威的解释，提供审计记录的标准模式和审计观察的标准特征。可以帮助审计人员规范审计行为、减少审计风险，可以说是审计人员在审计过程中操作的具体指南。 美国环境审计准则的启示 （一）一般准则与具体准则体系完善 美国的环境审计准则分为宏观层面和微观具体操作层面，分别由美国审计总署和美国环境保护总局实施制定。宏观层面是指《国家审计准则》，这相当于环境审计的一般准则，在框架和基本制度上给予了限定；微观层面则是指环保总局颁布具体针对法规的审计实施草案，可以作为环境审计人员的具体操作指南。完善的准则体系是实施环境审计的根本前提和有力保障。 （二）具体准则操作程序明晰 “环境实施审计草案”中对环境人员的实施审计具体程序也作了规定。环境实施审计是所有组织环境管理体系的一个不可或缺的组成部分，在审计过程中使用这些草案得到的审计结论可以优化、提高环境管理体系。这13个方面的环境审计草案帮助审计人员在各个领域的环境审计过程中有政策指导、指标评价、工具支持。
