一、审计工作的职能及相关因素 审计工作的职能主要是为了促使企业合理合法地经营，揭露企业会计工作中的错误与舞弊现象以及由此延伸的企业会计鉴证功能。换言之就是保护投资者的利益，从这个角度来看，无论是传统的审计工作还是现在的电子化数据处理环境下的审计工作的职能并没有发生根本性的变化。而审计工作的过程则受到影响而发生了很大的变化。然而，正是审计过程的变化，导致审计工作的职能被延伸，其作用的目标也不再仅限于投资者，对身处信息环境下的企业经理以及企业信息系统的内部控制均起到了重要的作用。审计的过程主要是收集审计证据和分析证据从而得出审计结论的过程。 （一）审计证据 独立审计具体准则第5号——审计证据第一章，总则第三条：“本准则所称审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。本准则所称审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实” 由此可见，所谓审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。在现时的状态下，审计证据越来越趋向数字化，这对审计工作人员在获取审计证据的过程中产生了重大的影响与挑战。 （二）审计工作的关键要素 独立性、一定的胜任能力、应有的职业谨慎是审计工作的关键要素。审计工作是建立在胜任、独立性及必要的职业谨慎的基础上。这三个因素共同影响着审计的质量与其社会价值。在《独立审计基本准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》中对有关这三方面都有明确的规定。《独立审计基本准则》第二章一般准则第五条明确指出：担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。第六条：注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。《中国注册会计师职业道德基本准则》第二章一般原则第四条注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。在第三章专业胜任能力与技术规范第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 胜任与审计人员的技术能力相关，目的是发现财务报表中重大的错报，是教育、训练、经验的结果。它要求审计人员具有收集证据支持审计意见并且权衡证据是否足够与可靠的能力。 独立性要求审计人员以客观、全面、毫无偏见地完成受托人的委托任务。独立性作为审计工作的关键基础，现已在审计基本准则中有了明确规定。 审计的价值是由独立和胜任相互作用的结果来体现。对其常用的检验方法是检验极端的情况。如果审计报告的使用者认为审计的独立性为零，那么，不管审计人员有多强的胜任能力，使用者都将无法信任该报告的客观和真实性。在另一方面，如果审计人员具有充分独立性但是完全不胜任，那么使用者则无法指望审计人员能发现重大的就算是明显的错报。故此审计的真实价值在这两者之间将受到置疑。没有审计人员能真正做到100%的独立和100%的胜任。所谓的审计风险也就是由此而产生。 在理论上讲，由于个人的道德、文化素养加上独立保护的措施与相关法律的约束，所有审计人员的审计独立性应接近100%。因此，审计人员的独立性应该不是审计价值功能的驱动因素，而审计人员的胜任能力才是对审计结果产生影响的主动因素。 另外，应有的职业谨慎是审计职业对从业人员的基本要求。它要求审计人员按规范与具体准则从事相关的工作，即遵循审计的各项准则。它的基本要素是审计人员要以一定的怀疑态度实施审计。怀疑态度要求有好问的意识和不轻易接受账面价值的呈报。这意味着不仅仅依靠询问，在没有另外确实的证据的情况下，不能轻信由顾客提供的计算机记录。对计算机记录，这里特指电子化的业务凭证，它包括计算机系统本身产生的以及其外围设备（如传真，电报等）产生的信息。与传统的会计凭证不同，因为他们只能由其他的电子化数据加以佐证。正因为如此，如果不对与之相关的信息控制技术进行了解与测试，就难以证实他们的准确性和可靠性。 二、数据证据对审计关键要素的影响 （一）对胜任能力的挑战 信息技术改变了企业记录的原本特征使其具有新的特征及复杂性，这些记录能很快、很容易地产生与改变。信息技术的突飞猛进重新定义了审计功能，产生了对审计人员的新的要求。信息革命延伸了审计功能的特性及其所扮演的角色。毋庸置疑的，审计人员在不远的将来要掌握更多的信息技术的知识与技能。谁也无法逃避日新月异的信息技术给人们的日常生活所带来的影响。 然而，几乎无一例外的是，这些改变都将引起审计程序的重要变化。对于实现了电算化的企业来说，几乎所有的财务会计记录均以电子化数字信息的形式存在，早期的审计人员通常不知如何收集并且评估它。而且在大多数情况下，他们也不知如何在实际中学习。没能达到审计准则中“适当技术训练”的要求，由此在新环境下的胜任性显然不够。
