应付账款是因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它产生于赊购过程中，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。应付账款审计是采购与付款循环审计中的核心部分，是审计风险较大的项目之一。很多企业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒负债、少计利润的情况层出不穷，因此，在新形势下，加强对应付账款审计的研究显得尤为重要。 一、应付账款的审计目标 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五类：第一，存在或发生认定，需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在；第二，完整性认定，需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；第三，权利和义务认定，需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被审计单位应当履行的现实义务；第四，计价和分摊认定，应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；第五，表达与披露认定，应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务报表中作出恰当的列报。 二、应付账款的造假手段及常见问题 （一）应付账款长期挂账 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被审计单位极易隐瞒利润，虚增债务。 （二）利用应付账款，贪污现金折扣 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣，即借：应付账款——××单位（总价），贷：银行存款，之后，再从销货单位拿取折扣的部分。 （三）利用应付账款隐瞒退货 企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但后又因故把货物退回，取得了红字发货票，而作弊人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应付账款”。 （四）利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税 有的企业用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税。正确的做法是：应按应付款项的账面余额，借：应付账款贷：库存商品／原材料贷：应交税金——应交增值税（销项税额）科目，若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通常做借：应付账款，贷：库存商品的会计分录，故意不做销售，不计增值税（销项税）。 三、应付账款的审计方法及程序 （一）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因，分析差额原因 本期期初余额和上期期末余额的结果应该很接近，有出入，可以从两方面总结原因。应付账款一般都是所欠的购料款，材料的卖价是由采购量和采购价格构成。一方面，当本期的采购量没有很大波动时，应付账款的增加就是由采购价格的上升引起的，价格变动这是市场供给关系的结果，可以从市场行情中得知，被审计单位无法随意捏造的。另外一方面，就是采购量的增加引起的应付账款的增加，如果是这方面的原因，审计人员应该结合购货发票、验收入库单、订货单、请购单、订货合同来比对，必要时到对方单位核实，否则有应付账款造假的嫌疑，这时应该追加审计程序，重点审查。 （二）计算应付账款对存货、流动负债的比例，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体合理性 应付账款应与存货、营业成本等的变化趋势相比较。应付账款主要是在购料活动中产生，材料购入企业，存放在仓库，接着被生产部门领用，产品加工完成，变成产成品，最后销售。成本在存货，产成品和营业成本之间流转，应付账款的变化趋势应该和材料的变化趋势相近。假如存货有较大增加变化，而主营业务成本、主营业务收入变化不大，这种情况下，如果应付账款变动较小，就要考虑，是本年对新增存货都付现，还是有舞弊或错误的行为。（如左下图）
（三）分析长期挂账的应付账款 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。长期挂账有很多原因，可能是缺乏偿债能力，真的无法支付，也可能是隐瞒利润。 实务操作中，有的企业为了增加人工费用和制造费用，多计成本，从而虚构材料费用，因为赊购比现购更容易，现购需要相应的银行存款单据。但是，捏造的应付账款又不能长期挂账，没有真实的债权人可以付款，所以被审单位可能会把应付账款金额结转到预付款项中去。针对这种情况，审计师应该仔细检查预付账款的明细账和相应的付款单据。 此外，有时应付账款由于销货单位解体消亡而无法或无需支付时，按照新会计准则的规定，对无需支付应付账款应计入营业外收入借：应付账款贷：营业外收入，同时并人当期企业所得税应税所得。有的企业为了隐瞒收入，少计利润，故意不把营业外收入手账，一直把应付账款挂在账上，这也是被审计单位常用的作假手段，应该重点注意。
