国家审计理论是人们借助一系列审计概念、判断和推理所表达出来的关于国家审计的本质及其规律的知识体系。这种知识体系来源于人们对国家审计发展规律的理性认识，有其自身的属性。在逻辑学概念中，属性是对象（事物）的性质及对象之间关系的统称，借助于对属性的认识，可透视出对象（事物）的基本性质、构架和内在要求。国家审计理论属性是审计理论的一个基础命题，它反映了审计理论体系的基本性质、构架和内在要求。弄清国家审计理论属性有利于人们从不同方面、不同层次认识国家审计理论，从而在理论研究中确立科学、合理的研究思路、研究方法，提升审计理论研究水平，形成更高质量的研究成果和发挥理论指导实践的效用。 目前国家审计理论研究还是相当薄弱的。不仅“比起其他领域和学科，甚至比起CPA审计和内部审计的研究成果来说，要少得多，成型的理论成果相对少一些”。究其原因，一个不可忽视的方面是由于很多学者对国家审计理论属性认识不清。事实上，今天仅仅依据传统的会计学、审计学、经济学已难以解释具有宪政意义的国家审计监督，而单单以“受托经济责任”也难以说清当今复杂的国家审计实践和审计发展轨迹。随着社会的发展，审计研究的视野和理论基础更加广泛，与政治学、法学、财政学、行政学相互交融。而运用跨学科的方法研究审计理论恰恰是众多会计、审计研究者的软肋。 如同任何事物都有多种属性一样，审计理论也具备多种属性。其中，有的是审计理论特有的属性，而有的则是任何理论共同的属性；对于国家审计理论而言，它的属性中有的是国家审计理论所特有的，而有些则是所有审计理论（包括独立审计理论、内部审计理论）所共同的。人们往往是通过对象（事物）的特有属性来区别和认识事物的，这就是说在审计理论属性的研究中首先确定特有属性并以此为中心形成多方面、多层次的属性体系是至关重要的。 我们认为，一个较为完整的国家审计理论属性体系应由政治性、实践性、开放性和创新性四个方面的属性构成。而这“四性”也正是进行国家审计理论研究的着眼点。 一、政治性：国家审计理论的特有属性 政治性是国家审计理论区别于独立审计、内部审计理论的关键所在，也是其特性的集中体现。“从根本上讲，独立审计是一种中介服务，应该从平等社会主体之间的委托关系中去揭示其本质；内部审计是组织内部的一种自律控制，应该从组织内部控制的需求中去揭示其本质；国家审计是国家的基本政治制度之一，是国家基本政权组织形式的重要组成部分，应该从国家治理的需求中去揭示其本质”。由此可见，“国家审计更多的是属于政治学或其他领域关注的范畴”。 国家审计理论的政治性主要表现在： （一）国家审计理论的政治性源于国家审计制度与审计实践的政治性 从国家审计制度看，“作为国家政治制度的一部分，设计怎样的审计制度，是由各国政治制度的属性决定的”。现代意义上的审计制度仅有一百多年的历史，它是现代民主政治制度和市场经济发展的结果。目前，大多数国家把对政府的审计监督定位在宪政范畴中，并在国家政权建设中加以安排，其职责就在于对政府行政权加以制约与监督，这是国家审计的政治属性的自然表现。 国家审计制度的政治属性已被越来越多的人所认识并接受。“现代国家审计是国家政治制度的一个组成部分，既是民主法治的产物，也是推进民主法治的工具。这个共识是根据马克思主义国家学说，从审计服务于国家政权建设的角度提出的”。刘家义审计长把审计定位在经济社会的“免疫系统”，实质上也是把审计看做是一种服务于国家政权建设的政治制度，他说“国家审计作为国家政治制度体系中内生的‘免疫系统’，它伴随着国家的成长而出现，伴随着国家的发展而成长”。 从审计实践看，国家审计作为财政收入与支出的监督部门，每年将政府财政预算执行情况和决算草案的审计结果向国家权力机关报告，这是现代民主国家通行的做法。在中国，“国家审计监督及其审计报告引发并促进了国家财政制度等诸多的转变。其实质是政治的，即社会主义民主政治的集中体现——人民代表大会制度得到了实质性的加强”。因审计发挥了对政府行政权力制约与监督的特殊作用，即“以政治立场与视角监督政府的财政行为，作为一种制度安排，它可以有效地矫正‘政府失灵’行为”，体现了现代民主社会的法治原则，备受政党、公众、舆论的关注，因此国家审计已成为现代民主国家政治生活中的重要组成部分。 （二）国家审计理论应揭示政治规律 基于国家制度基础上的理论自然应体现出与国家制度相一致的属性。反映在审计理论研究上，就应“突破绝大多数人从会计学的角度研究审计，不再把审计看做是检查会计核算的技术与方法，而是从审计是国家基本政治制度的角度来研究”。这就是说，国家审计理论更应该揭示一种特有的政治现象和政治规律。“审计问题从某种意义上讲就是政治问题；政治的东西不是自然科学，不是数理统计，应研究政治到底是怎么一回事，不研究审计问题表面之后的来龙去脉是不行的；现在无论是审计实务界还是理论界往往都认为国外审计怎么了怎么了，但没问为什么？国外为什么是这样的？这是国外的基本政治理论、基本政治制度支配着它。很多人并没有搞清这些背景性的东西”①。
