在上市公司财务审计中所填制的几十张财务表格中，科目余额表、增值税分析表、销售成本分析表、账龄分析表是几张比较重要的表格，如何填好这些表格，并理解其内在的含义是十分必要的。下面笔者谈谈对这几张表格的理解。 一、科目余额表 科目余额表其实不需要单独去填，使用财务软件的单位都可以从计算机中自己生成，那么为什么我们要把它放在这几张表的首位呢？就是因为这张表看起来很简单，也不需要单独去填，但它是贯穿所有财务表格的一张汇总表，其他表格的数据都会在其中有所体现，是衡量其他表格填制是否正确的尺度。一个单位的基本财务数据都反映在科目余额中，所以科目余额表一旦确定，财务数据的基本框架也就确定了，所以我们必须给予足够的重视。 二、增值税分析表 增值税分析表与销售成本分析表、采购分析表、应交税金汇总表、企业增值税纳税申报表，有着密切的勾稽关系。比如增值税分析表的第一列为企业增值税上年结余额，应为应交税金总账科目下的增值税应交明细账的上年期末余额，同时也是上年度12月份增值税纳税申报表中的增值税纳税申报数。如有不同，要么是有特殊的账务调整，要么是表格填制有错误。随后的几列是销项税的计算区域，一般以本单位销售货物所适应的税率不同而设置栏目：横向是月份，反映每个月份的销售额、销项税、购进额、进项税以及应交增值税、已交增值税和月末结余的应交未交增值税。 销售增值税合计要与应交税金中销项税明细账的贷方累计发生额相吻合。购进增值税合计要与应交税金中进项税明细账的借方累计发生额相吻合，这样本表形成两种方式的平衡关系：销售增值税减去购进增值税等于应交增值税。所以期初应交增值税加上销售增值税减去购进增值税再减去已交增值税等于期末应交未交增值税（期末余额下同）；期初应交增值税加上应交增值税减去已交增值税等于期末应交未交增值税。这两种平衡关系互为勾稽，使表格的完整性更加严密。 从另一个角度上说，增值税分析表上的期末应交未交增值税、销售增值税合计、购进增值税合计与企业的增值税纳税申报表相一致的，纳税申报表是由企业填制，当地税务主管部门审核盖章确认，它的可信度具有一定的权威性。这样，销项税额和进项税额就确定下来了。用销售收入与之相对应的销项税两者的比，同相对应的税率相比较，就可以衡量销售额的大小，如果比较的数值出入较大必然有特殊的原因或者销售收入不真实。同样方法也可以衡量材料采购的真实性。 三、销售成本分析表 确定了增值税分析表，销售成本分析表中的销售收入总额也就确定了，剩下的仅是品种结构和成本的高低问题。 表格的填制比较简单，全部是销售收入明细账和主营业务成本明细账各品种按月份的销售数量、销售金额和销售成本直接提取填列即可。 销售收入的总额是由销项税额来衡量的，而成本总额的高低一般是通过两种方法来确定：一是通过配方表测算期末结存产成品单位成本是否合理来确定；二是通过产品生产过程中各个环节的衔接关系的推导来确定。 采用配方表这种方法，首先要做好配方表。只有配方表准确，产成品的单位成本才能准确。配方表根据每个企业产品及工艺的不同而不同，在配方表中形成产品成本的元素，一是原辅料，二是制造费用。制造费用和原辅料的消耗数量通过经验和测算是比较好确定的，关键是原辅料的价格。原辅料价格应以最近一个产品生产周期时间段内，购进各个原辅料的平均价格为准。 采用产品生产过程中各个环节的衔接关系这种方法，是通过下面的平衡式进行推导的： 原材料上年结存+原材料本年购进-原材料本年结存+在产品上年结存+辅助生产投入+制造费用-在产品本年结存，产成品上年结存-产成品本年结存=主营业务成本 这个平衡式是将企业从原材料购进到产品销售后的主营业务成本，生产经营全过程的各个环节衔接起来，如果在某一环节的账务处理上有问题都会打破这一平衡。 销售成本分析表通过环比和同比比率的变化情况来分析产品的盈利能力和产品销售变化趋势，分析变化的原因预测企业的未来。 四、账龄分析表 账龄分析表一般是指应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款六项往来账的账龄分析。分析方法相同、分析的目的相近，所以这里仅以应收账款账龄分析为例。 账龄一般采用以下两种方法来确定：一种是逐笔账龄，即计算每一笔经济业务的账龄，这种方法更准确、更合理。但账龄的确定比较困难，要逐笔去找，工作量大，那么核对账龄填制的准确性也会很困难，所以大多数采用余额账龄法。 余额账龄法是指确定每个账户的期末余额，是从期末倒推，共多长时间内所发生的经济业务的总合，再把时间段按照30天以内、30-90天、90-180天、180-360天、1-2年、2年以上的时间段分开，将每个时间段里经济业务发生额，直接填列即可。这种方法容易计算账龄，但会把一些特殊经济业务的呆坏账掩盖掉。例如：一年前发生的一笔经济业务，由于产品质量问题，经双方协商，购货方只付50%的货款余下的货款作为降价处理，日后供求双方的经济业务正常进行，而供货方又没有做相应的账务处理，这笔账就会长时间的挂在对方的应收账款上。由于双方经济业务还在正常进行，很有可能期末最后一个月所发生的经济业务金额都已超过上述此笔业务的金额，那么它的账龄就成了30天以内，而实际上是一笔呆坏账。
