账外设账对国家、社会及个人危害极大，因此内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就查证账外资金的方法谈谈几点认识。 一是要从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计。初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解业务性质、经营规模及组织结构；审计期间经营情况及上级单位考核情况；财务会计机构及工作组织；被审计单位管理人员的素质；内部控制的设计和运行情况等。了解上述基本情况的方法主要包括查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；查阅被审计单位会议记录、合同等经营业务资料；实地查看被审计单位生产经营场所及设施；询问被审计单位财务及管理人员。 通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。 二要尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续。审查合同协议是否存在如下问题：将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的。审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。 三是审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户。审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。 四是审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账。用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多。经查证，这部分差额现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。 五是要查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况。在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查出该单位将各种罚款存入个人存折形成“小金库”的事实。 另外，还要留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无出入和矛盾之处。在某单位审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目，但报表没有披露该工程收入及成本，经初步统计，该项目成本达百万元，经进一步落实，该工程收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其他项目。 查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。归根结底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式也变得更加隐秘，给审计工作带来更大的挑战。只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，就能将各种形式的账外资金查个水落石出，确保国有财产安全有效地运行。
