货币资金是企业流动性最强的资产，是用于交换其他资产和偿付企业债务的媒介，持有一定量的货币资金才能维持企业经营的周转需要，货币资金不仅是企业重要的资产，也是审计关注的重点。笔者结合参加货币资金审计实务的经历，通过对货币资金审计过程中出现的问题进行深入分析，提出加强货币资金审计的建议，以期达到货币资金审计的目的。 一、货币资金审计的基本程序 货币资金的审计程序分为以下三步：第一，在了解被审计单位基本情况的基础上，了解货币资金的内部控制，看企业货币资金内部控制制度是否明确规定职责分工与授权批准等内容，这些规定是否符合我国《企业内部控制具体规范》的要求。第二，根据内部控制情况，抽查收付款凭证，抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。第三，对货币资金明细项目逐个进行实质性测试。针对常见的货币资金舞弊行为，提出防止企业通过货币资金进行舞弊的对策。 二、库存现金审计 1.库存现金舞弊行为及其实质性测试。 (1)库存现金常见舞弊行为。企业常见的库存现金舞弊行为有私设“小金库”、挪用公款等。2008年12月笔者在参与某公司货币资金审计过程中发现某企业财务办公室更换了一个办公桌，通过询问相关人员得知该办公桌价格为480元，但是笔者在做截止性测试时发现该办公桌的入账价值为880元，也就是说通过虚列支出从中套取现金400元。虽然表面上该企业的会计操作没有违反相关的会计法规和准则，并且该事项涉及金额很小，但是如果会计人员是比较偏爱风险或者购入的不是办公桌而是金额较大的设备等，那么套取现金也许就不是400元了。因此审计库存现金时不能单纯从账面上去审查，还要通过询问等交流方式来获取更多的信息帮助审计工作的开展。 (2)库存现金的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上，对库存现金实施实质性测试。库存现金的实质性测试审计程序分为以下三步：一是核对现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确；二是监盘现金；三是抽查大额现金并进行截止性测试。 2.防止库存现金舞弊的对策。 (1)在现金日记账与总账的金额核对相符后，要进行账实是否相符的审核，最常用的手段是盘点现金。盘点现金最好采取突击盘点，不给被审计单位留有调整的机会，在盘点时除核对现金日记账和盘点的现金数是否相符外，还要看是否有白条抵库的现象，一旦发现要追查到底。在一次盘点完成后，可以采取二次监盘的方法。 (2)在出纳做好充分准备的情况下，二次监盘也无济于事，因此还要注意现金日记账每月余额的波动情况，看每月是否有异常波动或者到年底的时候是否有大额异常变动。 (3)监盘后抽取大额现金收付款凭证，查看所附原始凭证是否齐全，并对结账日前后的现金收付业务进行截止性测试，看有无重大跨期事项。 三、银行存款审计 1.银行存款舞弊行为及其实质性测试。 (1)银行存款常见舞弊行为。企业利用银行存款舞弊的事项也很多，比如多头开户、出借账户、利用未达账项造假等。 (2)银行存款的实质性测试。在对货币资金实施控制测试的基础上，对银行存款实施实质性测试。银行存款的实质性测试审计程序分为以下十步：一是获取或编制银行存款余额明细表，与总账和日记账合计数核对是否相符。二是计算银行存款应收利息收入累计金额，结合财务费用核对，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借。三是检查银行存单。四是取得并检查银行存款余额调节表。五是函证银行存款余额，按照银行对账单的金额进行函证，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。六是检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，看企业有无出借、出租账户的事项，还要关注企业近期有无销户的事项发生。七是关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。八是抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等。九是检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。十是检查银行存款收支的截止是否正确，有无跨期事项发生。 2.防止银行存款舞弊的对策。 (1)索取银行对账单。对一些大额业务需逐笔与银行对账单核对，并重点关注以下四个事项：一是对于有一笔资金流入，紧接着又有一笔金额相等的资金流出的情况要高度重视，核对销售合同，审查业务的真实性。二是关注“空中飞”现象，即银行对账单存在大额的一收一付，银行存款日记账上却无记录，实现隐瞒收入、挪用资金、贪污公款的目的。三是关注一次流入、分次流出的业务，也许这正是转移资金的征兆。四是企业银行存款的入账金额常常是银行几笔收付金额的合计，不便于审计核对，建议企业逐笔记账，保证每笔现金流入都有相对应的业务内容，防止小金库的发生，并且保证每笔收支能及时入账。
