政府绩效审计是指对公共开支的经济性、效率性和效果性等方面的评价。我国《审计署2006至2010年审计工作发展规划》提出，每年投入效益审计的力量要占整个审计力量的一半左右。目前来看，实践情况并不理想。美国是世界上政府绩效审计最先进的国家之一，绩效审计已经占到最高审计机关全部工作总量的85%以上。 一、发票检查方法阶段 1.1921年《预算会计法案》。1880～1920年，美国完成了第一次工业革命，社会生产力大幅提升，公权、民主意识高涨。人们强烈要求变革当时的财政制度，实施预算控制，杜绝腐败。面对巨大的社会压力，美国颁布了1921年《预算会计法案》。在政府内部设立一个预算管理机构。同时，为了制衡行政部门的财政权力，专门成立由国会直接领导、高度独立的财政监督机构——会计总署(General Accounting Office)，美国现代政府审计系统由此诞生。该法案第三篇明确指出，主计长有权调查所有与公共资金的收入、支出和运用相关的事务，并且在报告中给出可以大大提高经济性和效率性的建议。可见，1921年法案已经提出了评价资金使用绩效的要求。虽然仅包括经济性、效率性，内容不够全面，但这时已经出现了政府绩效审计的意识及意识形态，美国政府绩效审计进入了萌芽起步时期，审计方法以发票检查为主。 2.发票检查方法的运用。由于客观历史环境的影响，20世纪50年代，会计总署一直沿袭以往财政部门内部审计监督的做法，逐张检查会计凭证和单据，以保证财政收支的合法性。20世纪20年代，哈定、柯立芝和胡佛三任总统极力推行自由放任政策。政府职能低下、公共开支压缩、税收大幅下降等原因，造成社会公众不需要高度关注公共资金的绩效，详细的发票检查正是当时会计总署愿意实施且能够胜任的，符合当时的社会需求。20世纪30～40年代，美国经历了“大萧条”和二次世界大战，会计总署工作量大幅上升。战争期间，由于政府利用铁路、公路运送军队物资，会计总署不得不审计大量的运输单据。尽管工作人员增至1.4万之多，仍然不能完成潮水般涌来的发票，1945年的未审计发票高达3500万张。可见，发票检查方法已经不再适应新的社会需求。但是，这个期间整个国家及社会关心的重点是促进经济的绝对增长，保持社会稳定，评价资金的成本效益显然不是当时美国社会的主要矛盾和焦点。因此，该时期美国政府绩效审计及其方法的发展停滞是客观政治经济环境的制约结果。 3.发票检查方法阶段审计主体的特点。最初的会计总署只有1708人，主要是律师和会计人员，整个机构包括行政、技术和事务三部分。20世纪30～40年代，组织结构发生了小幅功能性调整。工作人员的特长没有较大进展，仍然以会计、法律专业为主，但是数量明显增长。20世纪40年代末，会计总署的角色类似于政府会计人员，没有充分显示其服务国会的职能，总统及行政部门也曾提出异议，数次要求撤销或转移其财政监督权力，所幸没有成功。 二、综合审计方法阶段 1.1950年《预算和会计程序法案》。1950年杜鲁门总统签署《预算和会计程序法案》，推动了绩效审计方法的重大转变，美国政府绩效审计进入基础建设时期。该法案首次明确划分了行政部门的会计责任与会计总署的审计责任。它指出，建立会计系统、提供合法完整的信息，是行政部门的责任。而检查政府的财务活动、确定其是否建立充分的内部控制，才是审计人员的责任。另外，会计总署的重点应放在有效的改善上，促使会计、财务报告、预算，以及审计的要求与程序更加简单有效。会计总署应与包括财政部在内的行政机构合作，改进他们的会计制度，进行不定期的检查。至此，综合审计方法被正式以立法方式确立。 2.综合审计方法的运用。1949年10月，会计总署开始运用综合审计方法，包括以下目标：(1)确定行政机关的项目和活动的执行是否遵守国会意志；(2)确定支出是否符合法律授权；(3)确定行政机关的税收及财务报告是否合法；(4)确定资源是否被有效控制和运用；(5)确定行政机关提交国会的报告及其内部控制，是否清楚揭示活动的性质与范围，并提供评价工作的基础。可见，审计对象转变为财务报表整体、内部控制制度；评价内容虽仍以合法性为主，但开始兼顾资源利用效率。 综合审计方法对美国政府绩效审计的发展影响重大。会计总署从庞杂的基础性工作中解脱出来，每张凭单的具体审查将由行政部门自己完成，发票检查方法成功转型为制度基础审计方法。大大提高了工作效率，改进了会计总署的宏观管理能力，树立了审计的权威性。有限的资源投入到更有意义和效果的制度建设等领域，为绩效审计的发展创造了良好条件。另外，会计总署不再是政府会计人员，避免了外界的质疑和管辖权冲突。开始同行政部门合作，改变了最初尖锐对立的局面，共同致力于国家财政管理的完善。同时，会计总署开始尝试制定技术方法指南。1952年发布了第一份综合审计手册，包括审计权威与责任、审计目标与政策、综合审计的实施、管理控制的性质等内容。首次公布报告手册，指导审计人员如何编写审计报告。
