内部审计实施基建跟踪审计的两大难题 （一）如何确定关键控制点 我国建设项目的建设程序一般划分为以下三个阶段： 一是开工前的准备阶段（基建项目建设前）。此阶段的主要工作环节有：建设项目投资前研究；编制并报批项目建议书；编制并报批可行性研究报告；基本建设项目评估；设计招投标；编制设计文件；施工图设计和审查；进行建设准备；编制建设计划；施工、监理以及主材供应商的招投标工作；合同管理工作；征地、拆迁的准备工作等等。 二是建设阶段（基建项目建设期）。此阶段的主要工作环节是施工监理工作、生产准备工作，具体涉及：施工组织管理；预算执行；工程计量及支付；设计变更和工程量变更的管理；资金的管理等等。 三是竣工验收阶段（基建项目建设后）。此阶段的主要工作环节是全面考核项目建设成果、检验设计和工程质量，具体涉及：竣工验收和备案；概预算执行情况；财务情况；结算情况；资产交付使用情况；决算报表情况；结余资金的分配使用情况；项目后评价；产权登记；物业管理等等。 这些基建环节，都是审计监督的着力点。但由于基建审计活动也要讲究成本，所以不可能做到处处控制。即便是跟踪审计，也要在发现和把握关键控制点的基础上做审计工作。 （二）内部审计实施基建跟踪审计的困难 内部审计在实施跟踪审计时，也面临较大的困难。 一是审计人员数量不足。我国内部审计机构和人员体系尚在建立、完善或充实阶段，很多单位的内部审计力量还很不足。较大基建项目的基建跟踪审计，较难由内部审计实施。 二是审计人员的素质有待提高。基建审计本应由工民建等工程专业背景的审计人员来执行，但我国从事工程审计的内部审计人员，多由财会、审计专业人员经培训转岗、兼岗而来。较复杂的基建项目，由内部审计人员来执行，还存在较大的困难。 三是审计经费不足。为弥补内部审计实施基建跟踪审计在力量上的不足，很多单位不免要委托专业机构实施部分审计任务。但是我国很多单位的审计经费不够充足，存在委托费用支付上的困难。 内部审计实施基建跟踪审计的思路与对策 （一）确定关键控制点 1.关键控制点的功能和确定标准 (1)关键控制点的基本功能是在提高审计效率的同时，有效降低基建跟踪审计的成本。 ①强化审计监督工作的力度。对关键控制点的跟踪审计有效地将基建审计由事后审计转变为事前审计和事中审计，体现的是基建审计方法的创新。由于和审计对象进行零距离接触，审计监督的力度得到强化。尤其是对事前审计的跟踪，能够避免投资失误和基建资金的流失。 ②提高审计工作效率。与一般的财务决算审阅不同，跟踪审计投入的人力成本比较大。把握好关键控制点，就是要通过审前调查做好审计计划，把握好审计重点；在明确审计目标的基础上，根据基建项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪的类型，制定审计方案，合理配置审计资源。对重大基建项目派专人实施跟踪审计、特殊项目联合内部审计和社会审计力量进行组合式的跟踪，对一般项目进行有重点地适时跟踪，对其余项目则实施竣工决算审计。在保证审计覆盖面的同时，把审计重点放在基建项目关键控制点的跟踪上。这样，审计工作的效率才能够得到提高。 ③降低审计成本。审计效率的提高，一般即意味着审计成本的降低。相对于事后审计来说，跟踪审计所降低的成本在于缩短审前调查的时间成本和差旅费成本。有选择性地对关键控制点进行跟踪，能减少实施跟踪的成本。相应的，跟踪审计能够有效地防止审计失败，控制工程成本和提高审减率，从而降低审计成本。 因此，识别和确定关键控制点的标准应该是三个“有利于”：一是有利于实现审计目标，二是有利于提高审计效率；三是有利于降低审计成本。 (2)关键控制点的认定 依据上述标准，结合内部审计实施的特点，按照三个阶段的基本程序顺序，可以从基建审计涉及的几十个环节或程序中，选择设计、招标、施工过程、工造价决算与财务结算等四个环节，确定为关键控制点。其中，从工程决算跟踪审计角度和跟踪审计特有的事前、事中控制目标来看，设计、招标、施工过程三个点又是“重中之重”。 （二）由内部审计实施基建跟踪审计 依据基建项目的规模等特点，内审实施跟踪审计的主要途径有两个：亲自实施和委托实施。内部审计部门灵活运用这两个途径，可以在内审力量与经费安排之间找到一个平衡点。 1.亲自实施 由内审部门和人员实施基建项目跟踪审计任务的称为亲自实施。规模以下，且无过于特殊专业要求的项目，可以亲自实施。根据单位管理要求和基建项目特点，内部审计部门或人员可选择全程介入、阶段介入和重点介入的方式实施跟踪审计任务。实施时应重点关注以下环节，每个环节都应形成书面材料存档备查。 (1)设计 设计决定整个工程项目的实际投资额。做好设计阶段的跟踪审计，能够事半功倍。运用到的主要方法有分析性复核法、复算法、文字描述法、现场核查法等，对设计方案进行经济比较。审计人员的职业判断能力在这个环节发挥着重要的作用。 ①监督设计深度，降低将来设计变更的概率。会同建设项目前期有关工作人员，听取设计技术方案报告，判断设计的深度考虑是否周全，是否充分考虑工程的自然、技术条件，是否存在未来变更的可能性，尽量避免施工过程中的设计变更。同时关注设计图纸的质量，避免依据图纸编制的工程量清单出现错误或遗漏。
