中国审计学会于2009年9月24-25日在山东省济南市举办了跟踪审计理论与实务研讨会，此次研讨会共收到论文180多篇，经专家评审，选出50篇论文参加研讨交流，其中14篇论文在研讨会上作了发言。现将研讨会的主要观点综述如下： 一、关于跟踪审计产生的理论基础与发展的客观必然性 关于跟踪审计产生的理论基础，多数与会代表依据“受托经济责任”学说进行论证。有的代表认为，审计是随受托经济责任的产生而产生、并随受托经济责任的发展而发展的。审计的功能就是促进受托经济责任的切实有效履行。受托经济责任依据其履行逻辑关系来划分，分为过程责任和结果责任。受托责任人的责任履行过程的合法性与效益性是受托责任人责任履行结果合法性与效益性的前提与基础；受托责任人责任履行结果的合法性与效益性又是受托责任人责任履行过程合法性与效益性的直接效果。所以，审计要促进受托经济责任的切实有效履行，关键是要促进受托责任人责任履行过程的合法、有效。跟踪审计对受托责任人的责任履行过程进行跟踪式监控，相对于其他审计方式而言，能够更好地促进受托经济责任的切实有效履行，内在耦合了“受托经济责任”这一审计学说的本质内涵。 更多与会者从实践的角度论述了跟踪审计产生和发展的客观必然性。有的代表以汶川地震抗震救灾款物全过程跟踪审计为例，论述了跟踪审计发展的客观基础。开展全过程跟踪审计是审计机关应对重大突发性公共事件的客观需要：一是我国重大突发性公共事件爆发频繁、危害严重，政府投入和社会各界捐助的资金与物资的多元化，需要审计机关提前介入进行有效监督。二是政府全面履行社会管理和公共服务职能的责任与义务，需要审计机关对重大突发性公共事件进行跟踪监督。三是国内外社会各界对重大突发性公共事件的关注度和知情权不断提升，也需要审计机关通过跟踪审计及时提供客观公正的信息和审计评价。 与会者普遍认为，始于政府投资建设项目的跟踪审计之所以发展得如此之快，是与我国经济和社会发展以及审计面临的大环境分不开的。温家宝总理在第十一届全国人大二次会议上的政府工作报告中指出的“强化监察、审计等专门监督，高度重视人民群众监督和新闻舆论监督，做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，以及刘家义审计长提出的“审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”的重要命题，要求政府审计必须创新审计方法，前移监督关口，为跟踪审计的发展提供了广阔的空间。跟踪审计弥补了其他审计方式的固有缺陷，注重从源头上及时发现和制止违法违规问题，充分发挥了审计的预防作用，有助于政府审计“免疫系统”功能的实现，有助于发挥政府审计对权力运行和财政资金使用的适时监控。所以，开展跟踪审计是实践发展的必然选择。 二、关于跟踪审计的含义 关于跟踪审计含义，与会代表比较一致的看法是，跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。跟踪审计是一种方式，不是一种新的审计模式。这种审计方式具有中国特色，是广大审计人员根据我国经济和社会发展而探索和创建的，是中国审计实践发展的必然。与会代表认为，把跟踪审计定位为一种方式是符合中国审计实际发展状况的，对于解决跟踪审计发展中遇到的困惑和障碍具有重要意义。 还有的代表将跟踪审计的定义分为广义的和狭义的。广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计；狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。 三、关于跟踪审计的特点 与会代表普遍认为，跟踪审计具有如下特点： （一）过程性突出 与传统的审计方式相比，跟踪审计最突出的特点是其过程性。对于重大投资项目和重点资金，审计机关提前介入，由单纯的事后审计向事前、事中审计转变。由于实际情况不同，各地在跟踪审计的具体方法上存在较大差异：有的地方对建设项目从立项到竣工进行全过程跟踪；有的地方结合自己的实际，选择重点项目、关键时段进行全过程跟踪。与会代表普遍认为，后者不仅体现了跟踪审计的时代特征，体现了跟踪审计的过程性特点，也恰到好处地考虑了审计资源的有限性和审计的职责权限。因为前者普遍出现了审计专业力量不足、审计风险加大、审计的独立性受到冲击等问题，也超出了审计的职责范围。 （二）时效性强 与会代表认为，跟踪审计的时效性主要体现在发现和纠正问题的及时性。跟踪审计是对建设项目的资金使用情况、项目的进展情况和质量管理情况的过程性审计。在建设项目进行中的关键环节已经介入，对于发现的问题可以随时向有关责任方提出，要求被审计单位边审计，边整改，边规范，在过程中发现，在过程中纠正，在过程中规范，使问题能够及时得到有效解决，克服了传统审计方式纠正问题的滞后性。 （三）预防性作用突出 与会代表认为，跟踪审计区别于其他审计的显著特点是，它不是事后监督，而是事前介入、事中督查，对于审计中发现的萌芽问题或可能发生的影响建设项目质量等问题，审计可以凭借跟踪优势，提前建议有关方面建章立制，防范问题发生，以提高资金和物资的使用效率。跟踪审计能够提前防范问题发生，能够充分发挥审计的预警、防御功能，是发挥审计“免疫系统”功能的一种有效方式。
