“免疫系统”功能的几个关键环节 四川省审计厅厅长 高仁全 （一）改进审计方式是践行审计“免疫系统”功能的根本途径 着眼全面性，改进审计职能的实现方式。审计的职能作用应该由查错纠弊为主，向更加注重预防违规转变；由依据法律进行被动性查处，向基于职责的主动性保护改进；由开展阶段性核查，向全过程跟踪监督转变；由比照法规开展符合性监督，向促进机制制度完善、进行规范化引导改进；由单纯的刚性执法，向更加注重需求导向性服务转变。 着眼系统性，改进审计实施的组织方式。审计的实施方式要坚持系统性结合、整合的思路。一是要增进审计调查与审计的结合，加强财政审计与其他专项审计的结合、预算执行审计与经济责任审计的结合、财政财务收支审计与绩效审计的结合。二是继续扩大审计资源整合力度，加强各级国家审计机关在项目实施上的纵向联动，增进内部审计、社会审计与国家审计的横向配合，充实深度审计分析所必须依赖的数据量和普遍性事实，提高对制度机制性问题的审计效果。 着眼建设性，改进各专业审计的监督方式。在各阶段、各时期，各专业审计工作都有相应的监督重点，也就是最能体现审计“免疫系统”建设性作用的方面。一是进一步突出对机制制度性问题的查处，深化财政预算执行审计。二是大力促进相关制度的建立健全，深化经济责任审计。要积极推动任期经济责任界定告知办法、离任经济责任事项交接办法和经济责任追究等制度的完善，切实彰显审计“免疫系统”的“保护”功能。三是推行全过程跟踪审计监督模式，加强灾后重建资金物资审计，促进国家建设资金和各专项资金合规管理、有效使用。四是坚持着眼预防、即时查错纠弊的事前事中审计模式，深化民生资金审计，切实发挥审计“免疫系统”的“预警”和“清除”功能，从源头上保护与百姓利益关系最直接、最切身、最敏感的资金不出问题。五是以“质量、责任、绩效”为重点，深化企业审计。 （二）增强审计能力是践行审计“免疫系统”功能的核心举措 人是关系到审计事业成败和长足发展的关键因素，要按照发挥审计“免疫系统”功能的要求，不断提高审计人员的基本素质和核心素质。基本素质应当包括政治责任意识和职业使命感，核心素质主要是指业务水平和工作能力。审计人员不仅要能够查出问题，更要审视其根源和诱因；不仅具备高超的查账技巧，还要有运用经济技术分析方法、趋势经济原理和宏观经济学理论，深刻揭示体制性、制度性问题的水平；不仅能分析问题恶化的后果，还能预见危害发生的前兆；不仅熟悉制度法规，还了解法规的出台背景和演变沿革；不仅能够恰当和及时地纠正既成事实的不规范做法，更要有规避不利趋势、提出防范措施的能力。 加快以信息化为核心的审计技术进步是增强审计实战能力的又一个重要方面。审计“免疫系统”功能的发挥，必须依赖庞大、复杂的信息资源，才能作出相应的“预警”判断，才能对社会经济运行体制实行有力的“保护”和有效的“修补”。推进以数字化为基础的审计信息化建设，才能真正实现由单一的事后审计向事前、事中、事后审计相结合转变；由单一的现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变；由单一的财务审计向财务审计与绩效审计相结合的综合审计转变。 （三）完善工作机制是践行审计“免疫系统”功能的重要保障 发挥审计“‘免疫系统’”功能要求审计质量更高、项目实施更精细、业务操作更规范，因此，必须相应建立健全一系列审计管理制度和作业规程。一是要完善审计计划和规划管理制度，以适应发挥审计“免疫系统”功能的前瞻性特点，加强提前介入、事前审计等方面的管理。二是健全符合审计“免疫系统”功能要求的审计准则、审计指南体系。三是改进审计质量控制制度，严把每一个审计环节关口，促进包括审计意见、审计建议在内的结论性成果质量的提高；要加快审计“复核”向“审理”的转变，从实质和形式两个方面加强质量控制效果。四是推进审计公开制度，坚持公开审计，促进审计“免疫系统”功能的不断发挥和建设性作用的不断增强。 从抗震救灾审计看“免疫系统”功能运用 北京交通大学会计系教授 张立民 中山大学管理学院 郑军 李晗 抗震救灾款物审计最大的特点是关口前移、全过程跟踪，取得了很好的效果。笔者由此想到，以后政府审计作为保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，在开展审计工作时也需要而且也应该运用这种审计模式。政府审计机关应该能够最早地感受到“病害”侵蚀的风险，更早地揭示“病害”侵蚀带来的危害，更快地运用法定职能去抵御、查处这些“病害”，及时建议政府或相应的权力机关运用各种资源去消灭“病害”，从而健全制度，维护国家安全。审计机关通过和被审计单位建立联系制度，将审计监督的关口前移，利用专业技术优势对被审计单位存在的管理漏洞和潜在的风险主动进行修补和抵御，对可能发生的违规违纪问题早发现早预防，真正做到“未雨绸缪”，防范和抵御风险于未然，更好地发挥其风险预警、防范及化解的作用。但是政府审计这个“免疫系统”也不是天生就能感知和抵御风险，必须变事后审计为事前审计，变阶段性审计为全程审计，才能保障“免疫系统”正常运转。将审计的关口前移和深化，无疑强调和凸显了政府审计“免疫系统”的预防功能，增强了外在警示作用。
