往来账款涉及单位日常经营及管理活动的各个方面，因其涉及的内容多、项目杂、发生频繁，科目运用不够规范，极易成为财务舞弊的主要途径。因此加强往来账款的监督与管理，有利于避免单位长期压占资金，加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。 往来账款核算中存在的问题 一是不定期对账。因财务人员不够重视疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关债权、债务单位核对往来账，往往出现主管部门与下属单位、下属单位之间应收、应付款项金额不相符的情况，致使会计资料不能真实反映单位的债权债务关系。我们在对某建筑企业审计时，通过核对该公司与下属单位以及下属单位之间的应收、应付款项发现，该公司横向、纵向资金往来频繁且金额较大，纵向的往来账款即总公司与下属单位的资金拆借核算比较规范，没有发现应收、应付余额不一致的情况，但横向的往来账款即下属单位之间的资金拆借却存在着几万甚至几十万的差额，且直至审计时相关单位的财务人员才发现这一问题。经了解该公司定期与下属单位核对资金往来借款，但下属单位之间却很少进行核对，所以出现了审计中发现的问题。 二是往来账款长期挂账。对于名存实亡的往来账款，财务人员未及时报请主管部门批准进行核销或虽已报请相关部门但迟迟未予批复，致使往来款长期挂账、账目混乱。例如，在审计行政事业单位时我们常常会遇见被审计单位的往来账款存在着科目余额大，笔数多，时间长的问题，而其中的“暂付款”科目中少则几笔几十万，多则几笔上百万的款项是从90年代一直挂账至今，这些债务人有的早已经破产、倒闭，有的已经严重资不抵债，资金已无法收回，但账务却未及时进行清算核销。 三是利用往来账科目人为调节利润。无论是行政事业单位还是企业，利用往来账款调节收支结余、调节利润已是司空见惯的手段。在对行政事业单位审计中经常可见有的单位为隐瞒收入将收取的会员活动经费等属于收入性质的款项直接在暂存款科目中核算，不通过收支类科目反映；有的单位在年底决算时，对必须完成但还没有完成的项目，通过虚列支出的方式，将剩余的项目经费在暂存款科目中挂账，转到下一会计年度中核算。而在企业会计核算中，往来科目调节器的作用运用的更是有过之而无不及。一些效益不佳的单位为完成考核指标利用“应收账款”等科目虚开发票，虚增收入；而另一些单位利用“预收账款”、“其他应付款”等科目隐瞒收入，从而达到偷逃税金的目的。例如在对某公司进行经济责任审计时发现，该公司利用“长期应付款”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“专项应付款”科目贷方核算工程收入，通过“在建工程”、“待摊费用”、“其他业务支出”、“专项应付款”借方核算工程支出。在2002至2006年间该公司利用此种方式隐瞒工程利润1706万元，少缴企业所得税563万元。 四是利用往来账科目出租出借账户。有些企业往来账款核算中存在一进一出的款项，这些款项没有明确实质性的内容，此种情况实为企业出借账户为他人转款、套现的行为，严重地违反了财务管理的相关规定。 五是利用往来科目转移资金。在对某企业审计时，我们对该公司与某一下属A单位的往来款核对时不仅发现该公司“其他应收款”科目中应收A单位款项与A单位“其他应付款”科目中应付总公司的款项余额存在出入，而且在翻查凭证的过程中还发现总公司支付给A单位资金所附原始凭证中有些是总公司自己开具的收据，即付款人是总公司，收款人还是总公司而非A单位。该公司采用上述方式转移资金至两个账外资金账套共计2500万元；还有一些单位在收回已作坏账核销的应收款项后直接作为账外小金库，对不需要支付的债务作为账外资金。 六是往来账款名称设置不明确，科目使用不规范。有些单位往来账二级科目中使用“其他”等一些没有明确特指的对象，无法判断其具体的债权债务对象、业务性质以及核算的正确性；还有些单位将无法的确实无法收回和支付的应收、应付款项直接对冲处理。这些都不便于单位根据往来账款不同的性质进行有针对性的管理。 建议采取的措施 一是从思想上重视对往来账款的管理。一方面单位领导要转变观念，充分重视往来款项的管理工作。有些单位领导只关注货币资金和利润情况，对于往来账款潜在的盈利、亏损影响没有足够的认知。在他们看来，往来账普遍存在，哪个单位都不少，一时半会结不清，这种意识影响了对账、催收、核销等工作的积极开展，从而影响往来账款的会计核算。另一方面财务人员要严格履行自己的职责，提高自身业务素质，增强责任感，准确登记账簿，及时核对账目，避免因会计人员的疏忽给单位造成损失。 二是从内控制度上完善对往来账款的管理。往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，影响往来账核算的因素也较多，因此建立健全往来款管理制度是保证工作顺利进行的根本保证。各单位应对涉及往来款各个环节的工作程序及要求、岗位职责，经办人责任、清算等工作做出严密的可行性规定，使财务人员对办理往来款的手续和责任一清二楚，审核收付款项有章可循，有据可依。 三是加强对往来款项的监督审计工作，通过内部审计与外部审计的密切配合，避免部分单位利用往来账款进行徇私舞弊。内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。各单位应发挥充分内部审计的监督作用，检查往来账款内控制度的建立是否完善、执行情况是否到位，往来账款核算中有无异常现象，有无重大差错、有无内部舞弊、故意不收回账款等情况，这样才能促进企业健康发展。同时，加强外部审计的监管工作，充分发挥财政和审计的监督作用。财政、审计等相关部门可联合组织对各单位会计信息质量不定期地进行抽查，对各单位往来款项进行检查清理，并将检查过程中发现的带有普遍性问题予以公布，使各单位的领导和财会人员都能够认识到自己存在的问题：对性质严重的问题和单位予以通报、处罚，使各单位的领导和财会人员认识到往来账款管理工作的重要性和严肃性，引起他们的足够重视，从而督促他们积极地进行自查，找出自身问题，做好整改工作，从而达到全面提高会计信息质量的目的。
