一、政府绩效审计应重点关注职能绩效 政府职能，是国家机关依法对国家和社会公共事务进行管理时应承担的职责和所具有的功能，包含政治职能、经济职能、文化职能、社会职能等主要内容。职能绩效，是政府在其职能范围内所表现出的绩效水平，它有直接性和主体性，如社会保障问题、社会稳定问题等是政府应解决的基本问题。开展政府绩效审计，就是要关注政府行为的绩效，政府是干什么的，审计就关注什么。政府行为很多，有财政收支、有管理、有政策等，但从本质上讲，政府是国家统治的工具，其存在的意义是为了履行好各项管理职能——职能履行情况是政府绩效的集中表现。国家人事部《中国政府绩效评估研究》课题组关于地方政府绩效评估指标体系设计了3个一级指标，11个二级指标以及33个三级指标，适用于全面系统地评估中国地方各级政府。3个一级指标分别是职能指标、影响指标和潜力指标，其中，职能指标是主体指标，占总分值的60%，其他两个是辅助指标，分别占总分值的20%。职能指标是反映政府绩效的主体指标，因此，审计机关开展绩效审计，必须对其给予重点关注——这同时也是因为以职能绩效作为政府绩效审计主体内容具有宏观全面性、目的性和引导性三个突出特征： 以职能绩效作为审计主体内容能从宏观上全面体现政府绩效。财政收支、政府自身管理建设、政策贯彻执行等，都只是政府履行职能过程中的某一部分具体内容，其绩效也只是政府绩效的一部分。关注政府职能绩效，就是从宏观上和根本上把握住了政府绩效的核心价值，具有全面性。 以职能绩效作为审计主体内容能直接体现政府绩效审计的根本目的。政府是为其管理职能存在的，而我国国家审计机关作为政府的组成部分，从组织学上讲，其存在的意义就应该是为了协助政府能够履行好管理职能，政府绩效审计也必须服从于这一点，将其根本目的确定为提高政府职能履行的绩效。职能绩效是直接针对审计机关存在的意义提出来的，直接体现了政府绩效审计的根本目的。比较而言，资金绩效、管理绩效、政策绩效虽然都是国家审计应该关注的。但并不是政府绩效审计的根本目的，只能算是子目的或者手段。 以职能绩效作为审计主体内容能正确地引导政府绩效审计工作。长期以来，国家审计一直以财政财务收支为载体，开展政府绩效审计以后，财政财务收支有效性一度成为政府绩效审计关注的主要焦点，这就容易产生误导，将审计人员的视角局限于财政财务收支上，以资金绩效代替政府绩效，于是遇到不是以资金收支管理使用为主体业务的政府机关便觉得难以入手，限制了政府绩效审计的发展。近年来，我国企业绩效审计和各类专项资金的绩效审计做得比较好，而针对政府机关本身的绩效审计则进展不大，这是主要原因之一。国家审计最终关心的是政府职能的履行是否有效而不是资金是否有效，以政府职能的有效履行作为政府绩效审计的焦点，引导审计人员关注政府全面绩效，这样就能在认识上将政府绩效审计同传统的财政财务收支审计截然分离开来，使政府绩效审计沿着正确的方向发展。 二、政府职能绩效审计的绩效目标 经济性、效率性、效果性作为绩效目标是目前比较认可的，但因为原有的经济性、效益性、效果性是从资金绩效审计中衍生出来的，很大程度局限于经济概念范畴，不能同职能绩效很好地融合，所以需要针对职能绩效赋予“三性”新的具体内容。 效果性指政府很好地履行自身职能，各项行为结果符合预定的合理计划，符合政府管理目标。效果性是政府绩效的核心价值，效率性和经济性必须为效果性服务。只有实现效果性，效率性和经济性才有意义。 效率性是指运用合理的方法方式，以既定的资源履行好政府职能，具体包括合理的体制、适宜的政策规章制度、有效的管理、完善的计划、优化的资源组合、有序的实施等。效率性是效果性的保障，唯有过程有效率，不出差错，才能少走弯路，按预期完成任务取得更好的效果。 经济性是指用最少的资源耗费履行好政府职能。经济性是效果性的前提，在资源有限的条件下，经济性好一点，多省出一些资源，就能多做一些事，多取得一些效果。经济性的成果依靠效率性来维持，若是缺乏效率性，不能用原先计算好的具有经济性的资源配置来实现目的，那么经济性也就失去了意义。 三、政府职能绩效审计的内容 政府职能绩效审计的内容具多维性，政府的职责和功能、组成机构、行为过程、资料载体都是政府职能绩效审计要关注的内容。 从政府的职责和功能看，宏观上政府职能绩效审计职能内容包含政治职能、经济职能、文化职能和社会职能等；微观上，为了履行好这几大块职能，必须要对这些大职能层层细分，交由不同层次的执行部门和下属单位去完成，这些层层细分的职能，也就是各级政府机构所承接的各项具体工作职责和任务目标，便成为政府职能绩效审计的具体内容。 从政府的组成机构看，政府职能绩效审计的机构内容主要包含本级各部门（含直属单位）和下级政府。这是由国家审计机关作为政府内部审计这一定位决定的，国家审计机关受同级政府管辖，缺少独立性的，因此要审计同级政府是不现实的；但审计机关对于本级各部门和下级政府而言却具有相对独立性，可以对这些部门单位进行独立审计，并为本级政府如何管理好本级部门和下级政府出谋划策，以便于本级政府更好地实现自身职能目标。 从政府的行为过程看，政府为了履行好职能，需要谋划好工作计划，构建好管理体制机制，配置好各类资源，制定好一系列的政策、规章、制度，实施好一系列项目……，这些行为都是政府职能绩效审计所要关注的具体行为内容。
