经济犯罪作为腐败的高级或者极端形式，已成为人类社会经济生活、政治生活中的一颗毒瘤，它侵蚀着社会结构的每一环节，极大地损害着社会正义，腐蚀着政治清明、破坏着经济发展，造成的损失不可估量。而贪污罪、挪用公款罪是我们审计工作中常见的经济犯罪行为。下面我们结合近年来的工作实践对上述经济犯罪概念及立案标准，犯罪惯用手段和审计查处方法作一浅析。 一、贪污罪 （一）贪污罪的概念及立案标准 贪污罪是指国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取和骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为。涉嫌下列情形之一的，应予立案：1、个人贪污数额在5千元以上的；2、个人贪污数额不满5千元，但具有贪污救灾、抢险、防汛、防疫、优抚、扶贫、移民、救济款物及募捐款物、赃款赃物、罚没款物、暂扣款物，以及贪污手段恶劣、毁灭证据、转移赃物等情节的。贪污金额1万元以下的，如行为人有悔改表现并积极退赃，可以减轻或免予刑事处罚，由所在单位或者上级主管机关给予行政处分。 （二）贪污罪的作案手法多种多样，归纳起来可划分为五类： 1、虚列支出类，又分虚构支出和虚增支出两类。①虚构支出类：即虚构合同支出，如虚构服务合同、工程发包合同、采购合同、投资协议等，用虚假发票报销。②虚增支出类：即存在发生支出的交易或事项，但报账时设法加大支出金额，从而侵吞差额支出。主要包括虚增工程量，加大材料消耗量，虚增人员及工资并冒领，重复报销、虚增股权收购成本予以私分等。用发票填写金额多于实际付款金额的假发票报销入账。最常见开假发票的手段有大头小尾、涂改票据、虚报冒领等。 2、截留收入。就是经办人员收取款物后，少缴或不缴单位财务入账，直接截留归己的贪污行为。这种贪污行为一般发生在收款业务量大，复核困难，或者业务往来不常发生而收款又无人知晓的收入项目，如单位的杂项收入、附营业务收入、营业外收入、上级补助收入等。①全部不入账。该类贪污按照收入在账外的去向又可分为两类：一是直接转移至关系密切的公司或个人账户；二是通过小金库转移收入，即先把账外收入存进小金库，然后再伺机据为己有。②部分入账，部分不入账。具体又分为三类：一是降低相关凭证上的价格，侵吞收入差，即报账单价低于实际单价，贪污由此导致的差额收入；二是降低相关凭证上的数量，侵吞收入差，即报账数量少于实际数量，贪污由此导致的差额收入；三是同时降低相关凭证上的价格及数量，侵吞收入差，即报账单价、数量低于实际单价及数量，贪污由此导致的差额收入。③截留其他收入。包括截留所收经费，截留采购余款、奖金发放余款、他方存入款、赞助款、赞助物等。 3、截留其他资产。即归还的借款、清欠的物品等。将已收回的借款、清欠物品不入账，并将应收账款做坏账处理。 4、监守自盗。有存货或者材料科目的单位，仓库保管员与会计人员勾结，将存货出库不记账，经过盘点，盘亏结果报领导批准后在财务部门冲账；但如果盘亏领导有疑义经查属实，则构成挪用罪。此时应以卖出的价格作为贪污罪和挪用公款罪的金额。 5、虚列支出挂往来科目转移资金。被审计单位常常在年终时突击列支，挂在往来科目，以减少当年结余。并在以后年度伺机编制虚假事由，作转账凭证，借：其他应付款，贷：其他应收款，将欠款单位或个人账户中的欠款冲掉，将资金套出。从表面上看没有涉及现金收付业务，凭证及账户之间也能平衡，而将收回的资金截留。 （三）贪污罪的查账方法 贪污罪因贪污行为方式的多样性，查账方法也必然不同，下面就根据贪污犯罪常用的作案手段，分述其查账方法。 1、虚列支出的查账方法。因为虚列支出所使用的发票都是假的，所以查账要从核实发票的真伪性入手。一般有两种途径：一是从源头查起，根据发票所反映的开出单位，直接到该单位进行核实，查开票单位的发票存根，对照其柜台销售记录、销售日报表、销售收入账，就不难发现开出发票内容的真伪；二是从物品去向查，如发票是假的，就不会有实物存在，找经办人、验收人要求查看实物，问题就会暴露。具体方法是：①发票填写是否整齐、规范，有无跳行、出格情况，是否为空白发票补填；②发票墨迹、笔迹是否一致，有无挖、改、补等痕迹；③连号发票填写时间是否有矛盾，发票填写的名称、品名与开出发票单位的经营范围有无矛盾；④连号发票是否多次报销、分开入账；⑤同一时间里，发票经办人有无在不同地域开取发票报销；⑥发票购买的物品是否为本单位所需用的，如与业务、工作毫不相干，就很可能是找来或拣来的发票报销入账；⑦发票中所购物品有无验收入库、出库手续，有无主管领导签字等。通过对发票的综合分析，发现疑点后，就将该发票圈为重点调查对象。 2、截留收入的查账方法。截留收入的作案手段，因为收入根本就不在账中反映，所以查账难度较大，主要应从以下几方面入手： ①关注银行对账单的审核，查看是否有进项银行存款业务未记账，对未记账的业务逐一落实。 ②关注非财政领用票据的审核，查看是否有收入未入账。 ③进行性复核。具体包括：索取并审阅被检查单位以前年度检查结论，例如审计报告等，关注其中揭示的是否可能与截留销售收入存入小金库进行贪污有关；并将近两三年的收入进行对比，分析，判断收入是否非正常下降。
