审计“免疫系统”理论下建设项目跟踪审计的运行机制

      在“免疫系统”理论下，审计部门进行建设项目的跟踪审计的核心是建设项目跟踪审计的机制设计问题。建设项目的跟踪审计机制的着眼点是防范风险以保证建设项目符合原有的建设目标。这就要求审计部门形成恰当的审计路径和机制。为此本文设计的建设项目跟踪审计的整体框架如图1所示。

      通过图1，可以看到，项目建设单位进行工程建设，审计部门跟踪其过程，按照既定的审计目标进行审计，并及时将审计结果反馈给建设单位，审计部门与建设单位交换意见后，再将相关结论反馈给建设项目施工企业，责其整改。整改合格后，方可进入下一轮的审计程序。审计部门和建设单位也要将审计的结果向社会公示，将从广大人民群众中获得的监督意见和相关部门的反馈信息一起传递给建设项目施工企业。需要注意的是，项目建设目标是确定的，审计工作必须紧紧围绕这一目标体系展开。图中从进程1至进程n是审计的内容，进程的进展是按时间逐次展开的。审计的最终结果是：审计工作帮助建设单位达到最终的项目建设目标。

      

      图1 建设项目跟踪审计机制

      表1 建设项目跟踪审计进程

      

      建设项目跟踪审计一般分为三个阶段，即立项阶段的审计、建设阶段的审计和项目竣工后的审计。在各个审计阶段，分别有不同的审计内容，这些内容也就是图1中的进程。这些进程是有时间顺序的，具体内容如表1所示。上述进程是一般性的内容，在具体操作过程中，可视情形进行调整。

      建设项目跟踪审计的机制还必须与以下思想相结合：

      第一，必须将“免疫系统”理论中的“四个关系”融汇其中。在建设项目跟踪审计的过程中，及时、规范地公布审计信息；形成恰当的审计契约，以保证审计工作的独立性；树立正确的审计思想，协调好服务和监督的相互关系。从宏观和微观两个层面综合考虑，使审计工作相协调。

      第二，必须强化对建设项目跟踪审计本身的效益评价。审计资源是相对有限的，那么审计部门需要将有限的审计资源很好地组织起来，满足建设单位的需求，使审计工作能够把握重点。这对提高审计的免疫机能具有十分重要的意义。

      第三，不断培养和提升审计人员的专业素质。建设项目跟踪审计的机制确定得再好，而审计人员的专业技能不足，那也无法很好地完成审计工作。

      第四，必须预防因缺乏明确的审计标准而做出错误的审计结论以及引起行政复议诉讼等审计风险的出现。建设项目跟踪审计的重点应该是从建设项目正式立项开始到竣工决算的阶段。重点进行建设项目的经济性和效率性审计。审计的目的在于控制和节约项目实施过程中的成本支出，同时起到规范建设管理，维护建设合同和建筑市场秩序等作用。因此，在建设项目跟踪审计的过程中，必须要把握好审计目标的设计环节。