社保资金审计流程再造初探

      社保资金运行属性是指在社保资金运行过程中所具有的特征，包括涉及主体多、资金数额巨大、资金管理和使用受限多，支付对象特定等，这些特征主要体现在社保资金的筹集、管理和使用三个环节中。社保资金在每个环节的运行效率直接关系着社保资金整体的运行效率，而审计监管是提高社保资金运行效率的一个重要手段。社保资金运行属性决定了社保资金审计流程有别于一般的审计。因此，本文以社保资金运行属性为出发点，对社保资金审计流程进行探讨。

      一、我国社保资金运行属性分析

      社保资金运行属性主要体现在社保资金从筹集到管理至最后使用支付的过程中。

      在社保资金筹集阶段，就其资金来源而言，涉及企业、个人和财政部门三方主体，其中城镇企业职工的养老、医疗和失业保险基金主要是由企业和职工个人共同承担；而工伤和生育保险基金则是由企业完全缴纳。除了企业和职工个人缴纳的各项保费外，国家和各级政府的财政补贴也是我国社会保险资金的重要来源，并且社会保障支出占财政支出的比重逐步提高。除了资金来源涉及主体多外，在资金征缴过程中也涉及多方主体，如社保经办机构、银行和税务部门等。

      社保资金的管理主要是对社保资金安全及保值增值的管理。社保资金管理的好坏直接关系社保资金未来能否支付受益人最基本的生活费用，能否承受将来由于人口老龄化、通货膨胀等带来的压力，因此是社保资金运行流程中非常重要的一环。社保资金实行财政专户管理，资金结余额全部购买国债和存入专户，不得投入其他金融和经营性事业中。

      社保资金的使用主要是指社保资金的待遇支出。社保资金待遇支出是社会保险制度保障功能的具体体现，必须要符合一定的条件才予以支付，我国对各项社保资金的待遇支出条件和方式均作出了规定，以此保证社保资金的有效发放。

      社保资金运行属性按资金的流动路径可表示为图1。可以看出，在社保资金运行过程中，社保经办机构是一个关键部门，起着枢纽作用。所以在社保资金审计过程中，社保资金经办机构即管理部门也就成了最主要的被审计单位，社保资金管理部门的内部控制及配合程度直接影响审计效率。社保资金审计主要以社保资金管理部门提供的数据为载体，对社保资金在筹集、管理和使用等方面的情况发表审计意见。

      

      图1 社保资金流动路径①

      社保资金管理部门提供的数据包括业务数据和财务数据，主要由社保资金业务在社保资金经办机构的运行流程中产生。从参保登记、基金征缴、个人账户管理到待遇审核、调整、支付，从基金的收、支、管理、往来款项管理到基金收据、银行票据管理、账目、凭证管理等等，都应建立一套完整的业务操作运行规程。本文结合实地调查了解的情况及现实中的具体操作，提炼的社保经办机构对社保资金筹集及支付的控制

      

      图2 社保资金征缴、给付流程控制图

      由于社保资金的财政专户管理，导致社保资金管理部门的业务运行控制流程主要集中在资金的收付两个环节，这两个环节也是目前最重要的两个环节。从图2可以看出，社保资金征收和支付都需要核定，以确保征收的费用和发放的待遇符合规定。同时社保经办机构通过将征收的资金存入银行以及从银行获得发放资金与银行建立了相互关系，这可以从一定程度上保证社保资金的安全。

      二、社保资金审计监管效率实现：与社保资金运行属性相适应的审计流程再造

      业务流程再造的内涵基于信息技术。社保资金审计流程包括审前准备、审计实施、审计终结和后续审计四个阶段。与社保资金运行属性相适应的审计流程再造主要是针对审计实施阶段而言，把社保资金运行的各个环节作为关键审计流程，以此来替代按审计程序描述的现有审计流程（如图3）。

      

      图3 社保资金审计流程再造图

      从图3可以看出，现有社保资金审计流程中审计实施阶段包括四个内容：调查分析被审单位的内部控制，收集审计证据，分析和整理审计证据并编制审计工作底稿。这是按审计的程序对审计流程进行的描述，不具有特殊性，没有突出社保资金审计的特点。而再造的社保资金审计流程是基于信息技术的运用，审计实施阶段包括系统审计和数据审计，系统审计是指对进行社保资金数据处理的信息系统的审计，而数据审计则是根据社保资金的属性分为社保资金筹集审计、社保资金管理审计和社保资金使用审计。再造的审计流程不是对原有审计流程的修补，它要求从全局出发，把社保资金的系统审计纳入该再造的流程中。同时强调社保资金审计要面向业务流程，即根据社保资金流动路径，将决策控制点定位于业务数据与财务数据对接之处，在业务流程中建立控制程序，从而降低审计成本，实现审计目标。

      表1 社保资金信息系统审计的切入点、审计目标及测试内容