一、企业社会责任审计概述 （一）企业社会责任审计定义。社会责任审计(Social Responsibility Audit)在国外称之为社会审计(Social Audit)。国外学者对此做了深入的探讨和研究，美国学者米切尔·谢勒和大卫·肯特认为，社会责任审计是“强化组织社会受托责任的工具，以便组织的管理者解释、辩护其决策”。日本审计学家三泽一认为，社会责任审计“是一种检查企业履行社会责任情况的审计”。在我国，陈今池教授认为，社会责任审计“是促进企业履行社会责任的一个工具，它监督企业经营活动的社会后果，提出审计报告从而影响企业的经营及管理决策”。 以上几种观点从不同的角度来定义社会责任审计，但都不完整。目前学术界普遍接受的是阳秋林教授的观点，她认为，社会责任审计“是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社会团体和个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，审查和监督企业更好地履行社会责任”。结合上述对企业社会责任会计披露体系的理解，笔者认为，企业社会责任审计是指由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，客观地收集和评估证据，对被审计单位一定时期的社会责任会计信息和其他有关资料的真实性、公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性和合规性进行审查，并发表专业意见的监督、鉴证和评价活动。 （二）企业实施社会责任审计的意义 1.有利于政府加强宏观调控。对企业的社会责任履行情况进行独立的审查、评价和鉴证，有利于政府相关职能部门全面、客观了解和评价企业履行社会责任的承诺及其执行情况，进而据此对企业的社会责任行为进行奖惩。此外，政府部门通过企业履行社会责任情况的信息，为其制定国家宏观经济政策、配置社会资源提供决策依据，从而促进社会的和谐发展。 2.有利于保障企业生产经营活动的正常进行。西方很多国家都制定了一系列法律法规，对企业应承担的社会责任作出了明确规定。如法国根据苏德鲁报告的建议，修订了公司法，规定职工超过750人的公司以年度社会报告（又称社会资产负债表）的形式向劳资协议会、工会代表和劳工部对以下几个问题提供详细说明：职工人数、工资水平、工作条件、培训情况、行业关系等。再如，美国联邦政府颁布的环保法规，以及《联合公司法》、《钢铁公司法》和《西方石油公司法》等，均明确指出：公司应披露有关环境污染方面的信息。1977年，德国（原西德）一个工业委员会也发布了一个旨在推动公司定期公布社会责任报告的指导性方针。该方针要求公司对外披露就业状况、雇员关系、经营活动对周围环境和社区影响等方面的信息。对企业遵守相关规定的情况及防止违规措施的健全、有效性进行审计，协助并督促企业各部门遵守法规，认真履行社会责任，避免遭受处罚，有利于确保企业生产经营活动的顺利进行。 3.有利于保护企业的经济利益。企业如果未履行应承担的社会责任，往往会造成自身经济利益的损失。比如，企业造成环境污染，会影响社区关系，妨碍企业产品的生产；不积极改善职工的福利和工作条件，不增加人力资源投资（培训、继续教育），会影响职工的积极性和业务能力，进而影响企业劳动生产率和产品质量的提高；不注意保护消费者的权益，会影响企业产品的销售等等。开展社会责任审计，促使企业改进生产流程、减少环境污染，协助其加强人力资源管理、改善劳资关系，督促其维护消费者权益，对保护企业自身的经济利益，推动企业的长期发展无疑具有重要意义。 4.有利于提升企业竞争力。为树立良好的社会形象，提升企业竞争力，很多西方企业已开始自觉向外报告其社会责任的履行情况。厄恩斯特国际会计公司连续数年的调查研究表明：《幸福》杂志500家最大公司中，在其年度报告中计量和揭示社会责任的，在1971、1972、1973、1978年，分别为51%、58%、60%和89%。可见，大多数巨型公司已将报告社会责任信息作为一种经营惯例和树立良好的社会形象的一种手段。现在，许多跨国公司为赢得东道国政府和当地公众的支持，更是积极地发布有关公司就业状况、职员结构、职工社会保障和工作条件、对社区的贡献、生产经营活动对环境的影响等社会责任方面的信息。欧盟已经开始实施一项称之为“经济——社会审计”的计划，其主要内容是评价企业遵守环保政策和法规的状况。参与这项审计的企业可在其制作的广告或发布的新闻材料中，注明“业经审计”的标记。取得这种标记，可使企业产品更受消费者的欢迎，从而有利于增强企业的竞争能力。对企业社会责任报告的可靠性进行审查、鉴证，无疑有利于企业塑造良好的社会形象进而提升企业的市场竞争力。 二、企业社会责任审计形式 （一）当前企业社会责任审计的主要形式。由于西方国家社会责任意识和理论研究较早，社会责任在西方的发展也比我们要成熟得多，企业社会责任审计的实际运用主要集中在西方发达国家。从目前企业界的实践来看，社会责任审计的形式主要有以下三种： 1.政府监督实施的社会责任审计。社会责任审计最早采用的形式就是政府监督实施的社会责任审计。使用这种形式的主要是欧洲，特别是英国，目前美国也加入了这一行列。英国社会责任审计的实践起源于19世纪的工厂监察员制度，这是西方国家通过法律形式对企业进行监督的最初实践活动。此后，政府通过逐步建立和完善一系列法律制度来提升企业的社会责任感，强化企业对社会责任的履行。政府通过设置不同的监管机构来强化相关法律法规的实施，如英国的咨询、调解和仲裁局。在英国之后，美国也实施了社会责任审计，成立了与英国类似的政府社会责任审计机构，如平等就业委员会和环境保护局等。政府监督实施的社会责任审计就是由政府设立的有关机构执行对企业社会责任履行情况的监督和评价活动。
