布局——计划审计工作 计划审计工作，是审计布局的开盘。万事开头难，计划不周会导致浪费审计资源、盲目实施审计程序，无法获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标。计划阶段的具体工作围绕以下5点展开。 1.获取被审计单位资料。这是无论做什么审计业务都必须履行的审计程序，知己知彼才能百战不殆。有的项目任务紧，审计人员到现场还未了解被审计单位的业务，显然不可取。在计划阶段要做到了解被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况及经营风险、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织，接待的联系人等。 2.建立领导小组和项目工作小组。成立电信集团清产核资总控组，由主任会计师牵头，包括部门经理、项目负责人等，因C网清查涉及31个省，共分了20多组，有的组身兼几个省。假如没有事先周密的安排很难想象整部机器会有效运转。 3.建立信息共享、及时通报机制。高级审计员深入各县市每天向本省项目负责人做工作总结，本省负责人就其辖区内的清产核资进展情况每周再对总控组反馈。有时集团的规定、审计备忘录、附件、报损清单、审计证据、会议纪要一天传无数份，没有及时的信息反馈就不能保证清产核资审计的高效运转。 4.制定总体方案应包括的内容。总体方案是整个清产核资审计工作中起指导和控制作用的。 5.掌握清产核资的相关法律、法规、规范性文件以及集团对于资产认定文件。 行棋——实施审计工作 实施审计阶段，是注册会计师获取充分、适当审计证据的过程以支持其要发表的审计意见。以四川省清产核资为例：项目负责人带队进入现场，与被审计单位负责人初步交换意见，召开全省视频会议，提供初步报损资料。四川由于经历了地震全省报损金额较大，认定较为困难，注册会计师决定选择报损金额较大样本（县市）进行实地检查。以成都为界兵分2路南北各抽查10个地区。笔者认为，清产核资不能只局限于纸面上的数字，现场查验是重中之重。在检查过程中多听取电信专家提出的专业意见，对像移动基地台设备(CDMA)／直放站设备(REPEATER)等的报损原因要区分是简单的淘汰还是损失，固定资产标签标明购置日期为2002年，且外观陈旧但仍然过电就不能算损失，还有如避雷器等虽然外观如新但早已不能使用这些都要区别对待。注册会计师做到心里有数后，要做的就是获取审计证据，如：固定资产报废的资本性支出预算、购置合同、购置发票、报损情况说明、技术部门的鉴定意见等，形成《固定资产毁损、报废技术鉴定表》、《申报核销项目审核说明》、《资产损失情况统计表》。 现场审计工作要点归纳如下： 1.做好进场后及项目监控、上报工作。包括进场后的初步沟通、布置人员、审核重点，通过EMALL、传真等方式做到书面反馈意见。 2.现场查验。各项目组现场完成工作底稿的初步整理、软件资料汇总、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证明、完成一级复核。 3.把握住报损标准。①资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确认为损失；②技术淘汰、闲置的不能确认为损失；③企业内部往来不能确认为损失；④专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部门鉴定为依据，但需集团认可。 4.各项目工作小组现场完成审计总结、清产核资报表、就其软件报表的勾稽关系及电子数据拷贝，撰写审计报告草稿。 终盘——审计终结阶段 1.各审计项目组在现场完成工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告。如有专门需要出具管理建议书、撰写项目总结报告、内部控制制度报告。与省公司及集团总部沟通确定损失金额、定稿。 2.各审计项目组将报损资料等统一汇总至事务所，会计师事务所协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。如有问题，协助完善审计证据、补全资料。但向国资委报损的主体仍是企业，会计师事务所不能越俎代庖。 3.根据国资委批复指导企业进行账务处理，撰写清产核资专项审计报告。涉及国有资本的核销应依据《企业会计制度》及认定金额核减所有者权益。
